Odpisovanie hmotného majetku u mikrodaňovníka
S účinnosťou od 1.1.2021 môže mikrodaňovník využiť aj zvýhodnený spôsob
odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 12 zákona o dani z príjmov. Tento
zvýhodnený spôsob odpisovania môže využiť iba pri hmotnom majetku nadobudnutom
od 1.1.2021 zaradenom do odpisovej skupiny 0 až 4, okrem osobného automobilu
zatriedeného do kódu klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou 48 tis.
eur a viac.
Pri tomto zvýhodnenom spôsobe odpisovania hmotného majetku môže daňovník
uplatniť odpis v akejkoľvek výške počas doby odpisovania určenej pre príslušnú
odpisovú skupinu, najviac však do výšky vstupnej ceny hmotného majetku. Tento
zvýhodnený spôsob odpisovania sa môže uplatniť aj v prípade technického
zhodnotenia plne odpísaného hmotného majetku vyššieho ako 1 700 eur, ktorý
predstavuje iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. e) zákona o dani z príjmov.
Zvýhodnený spôsob odpisovania môže použiť fyzická osoba na hmotný majetok
zaradený do obchodného majetku v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a
inej samostatnej zárobkovej činnosti v zdaňovacom období, v ktorom bola
považovaná za mikrodaňovníka. Tento zvýhodnený spôsob odpisovania majetku
uplatní daňovník aj v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, a to bez ohľadu na
to, či v týchto zdaňovacích obdobiach je alebo nie je mikrodaňovníkom. Ak
daňovník uplatní zvýhodnený spôsob odpisovania majetku, nemôže uplatniť
prerušenie odpisovania.
Mikrodaňovníkom je fyzická osoba, ktorej zdaniteľné príjmy (výnosy) z podnikania
a z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2) za zdaňovacie obdobie
neprevyšujú sumu 49 790 eur. Mikrodaňovníkom nie je daňovník, ktorý síce spĺňa
podmienku dosiahnutia príjmov (výnosov) do 49 790 eur vrátane, avšak
- je závislou osobou (podľa § 2 písm. n) až r) a realizuje kontrolovanú
transakciu za toto zdaňovacie obdobie,
- bol na neho vyhlásený konkurz, alebo mu bol povolený splátkový kalendár.
Pri vyradení hmotného majetku, pri ktorom mikrodaňovník uplatnil zvýhodnené
odpisy (podľa § 26 ods. 12), pred uplynutím doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 a
5 zákona, je daňovník povinný zvýšiť základ dane o kladný rozdiel medzi už
uplatnenými odpismi a odpismi vyčíslenými podľa § 27 alebo § 28. Daňovú
zostatkovú cenu pri vyradení hmotného majetku uplatní daňovník v súlade s
ustanovením § 19 ods. 3 písm. b) až e) zákona o dani z príjmov. Pri výpočte
daňovej zostatkovej ceny hmotného majetku sa za výšku odpisu zahrnutého do
daňových výdavkov považuje ročný odpis vypočítaný podľa § 27 alebo § 28 zákona o
dani z príjmov.
FAQ
Otázka č. 1
Podnikateľ obstaral v marci 2022 stroj, ktorý hneď v marci 2022 aj zaradil do
obchodného majetku do odpisovej skupiny 1 s dobou odpisovania 4 roky.
Obstarávacia cena stroja bola 8 400 eur. Podnikateľ spĺňa v roku 2022 podmienky
mikrodaňovníka. V akej výške si môže uplatniť odpis stroja v roku 2022 do
daňových výdavkov?
Odpoveď
Daňovník sa môže rozhodnúť postupovať 2 spôsobmi:
1. môže uplatniť odpis stroja v ľubovoľnej výške, najviac však do výšky vstupnej
ceny 8 400 eur; pri tomto spôsobe uplatnenia odpisu nemôže počas doby
odpisovania (počas 4 rokov) predmetný stroj vyradiť z obchodného majetku, ani
prerušiť odpisovanie
2. uplatní len pomernú časť z ročného odpisu stroja vypočítanú za 10 mesiacov
jeho zaradenia v obchodnom majetku, teda do daňových výdavkov uplatní odpis
stroja vo výške 1 750 eur.
Otázka č. 2
Daňovník kúpil v máji 2022 osobné motorové vozidlo za 52 000 eur. Toto vozidlo
zaradil do obchodného majetku v máji 2022. V roku 2022 spĺňa podmienky
mikrodaňovníka. Môže si v roku 2022 uplatniť do daňových výdavkov zvýhodnený
odpis tohto motorového vozidla, keďže spĺňa podmienky mikrodaňovníka?
Odpoveď
Nie, nemôže, nakoľko zvýhodnený spôsob odpisovania hmotného majetku sa
nevzťahuje na osobné automobily so vstupnou cenou 48 000 eur a viac. Daňovník
môže uplatniť iba odpis vozidla v pomernej výške z ročného odpisu vypočítanú za
8 mesiacov zaradenia automobilu v obchodnom majetku, teda do daňových výdavkov
môže uplatniť odpis vo výške 8 666,64 eura. Ak vykáže základ dane za rok
2022 nižší ako 12 000 eur, vzniká mu povinnosť upraviť základ dane podľa § 17
ods. 34 zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 3
Daňovník s príjmami z podnikania splnil v roku 2022 postavenie mikrodaňovníka. V
roku 2022 obstaral osobný automobil v hodnote 26 tis. eur. Môže si v roku
2022 uplatniť daňový odpis vo výške nula a následne v roku 2023 odpis v
ľubovoľnej výške?
Odpoveď
Mikrodaňovník si určuje výšku odpisu majetku sám. Môže si určiť v prvom roku
odpisovania aj nulový odpis a v druhom roku odpisovania uplatniť odpis vo výške
celej vstupnej ceny majetku. Nemôže však prerušiť odpisovanie.