Čo je technickým zhodnotením majetku
Technickým zhodnotením hmotného majetku a nehmotného majetku podľa § 29 ods.1
zákona o dani z príjmov sa na účely tohto zákona rozumejú výdavky
* na dokončené nadstavby, prístavby a stavebné úpravy,
* rekonštrukcie a modernizácie prevyšujúce pri jednotlivom hmotnom majetku a
nehmotnom majetku 1 700 eur v úhrne za zdaňovacie obdobie,
* s účinnosťou od 1.2.2019 aj hodnota verejným subjektom prijatého a
poskytovateľom energetickej služby s garantovanou úsporou energie
zrealizovaného energetického zhodnotenia majetku na základe zmluvy o
energetickej efektívnosti pre verejný sektor uzatvorenej podľa § 18 zákona č.
321/2014 Z. z. v znení zákona č. 4/2019 Z. z., teda za technické zhodnotenie,
ktoré zvyšuje vstupnú cenu hmotného majetku u verejného subjektu, sa považuje
hodnota zrealizovaného energetického zhodnotenia majetku, a to vrátane
nákladov charakteru opráv.
Za technické zhodnotenie hmotného majetku a nehmotného majetku sa považuje aj
technické zhodnotenie neprevyšujúce v úhrne za zdaňovacie obdobie 1 700 eur, ak
sa daňovník rozhodne takéto výdavky považovať za výdavky na technické
zhodnotenie. V tomto prípade sa takéto výdavky odpisujú ako súčasť vstupnej
ceny, zvýšenej vstupnej ceny alebo zvýšenej zostatkovej ceny hmotného majetku a
nehmotného majetku.
Za technické zhodnotenie sa považuje aj technické zhodnotenie v sume vyššej ako
1 700 eur za zdaňovacie obdobie vykonané na dlhodobom hmotnom majetku, ktorého
obstarávacia cena bola 1 700 eur a menej. Takéto technické zhodnotenie sa
pripočíta k obstarávacej cene dlhodobého hmotného majetku a uplatní sa ročný
odpis vypočítaný podľa § 26 zákona o dani z príjmov.
Technické zhodnotenie nehnuteľnej kultúrnej pamiatky vyššie ako 1 700 eur,
technické zhodnotenie prenajatého majetku vyššie ako 1 700 eur a technické
zhodnotenie plne odpísaného hmotného majetku vyššie ako 1 700 eur patrí medzi
iný hmotný odpisovaný majetok, ktorý sa odpisuje samostatne.
Nadstavbami, prístavbami a stavebnými úpravami ide o zmeny na už dokončených
stavbách podľa § 139b ods. 5 zákona č. 50/1976 Zb., či už na základe stavebného
povolenia, ohlásenia alebo aj bez stavebného povolenia alebo ohlásenia.
Rekonštrukciou sa na účely zákona o dani z príjmov rozumejú také zásahy do
hmotného majetku, ktoré majú za následok zmenu jeho účelu použitia, kvalitatívnu
zmenu jeho výkonnosti alebo technických parametrov. Za zmenu technických
parametrov nemožno považovať zámenu použitého materiálu pri dodržaní jeho
porovnateľných vlastností.
Modernizáciou sa na účely zákona o dani z príjmov rozumie rozšírenie vybavenosti
alebo použiteľnosti hmotného majetku a nehmotného majetku o také súčasti, ktoré
pôvodný majetok neobsahoval, pričom tvoria neoddeliteľnú súčasť majetku. Za
neoddeliteľnú súčasť tohto majetku sa považujú samostatné veci, ktoré sú určené
na spoločné použitie s hlavnou vecou a spolu s ňou tvoria jeden majetkový celok.
V záujme zabezpečenia jednotného postupu pri uplatňovaní odpisov budov a stavieb
vydalo Ministerstvo financií SR pokyn č. 3400/1998-62 uverejnený vo Finančnom
spravodajcovi č. 3/1998, ktorý je možné aplikovať aj na podmienky súčasne
platného zákona o dani z príjmov. Tento pokyn uvádza príklady vybavenia stavby,
ktoré sú súčasťou ocenenia budovy a stavby a odpisujú sa spolu s budovou alebo
stavbou a príklady výrobných zariadení, ktoré aj napriek pevnému spojeniu s
budovou alebo stavbou sa odpisujú samostatne.
Súčasťou stavby je aj vykonané technické zhodnotenie (nadstavby, prístavby,
stavebné úpravy, rekonštrukcie a modernizácie). Vyššie uvedený pokyn v bode 1
definuje všetky tie zariadenia, ktoré sú súčasťou stavby a odpisujú sa spolu so
stavbou v rovnakej odpisovej skupine, podľa jej charakteru a projektovej
dokumentácie, kde je okrem iného napr. aj elektrická požiarna signalizácia,
protipožiarne zariadenia, kotly, výmenníky, zásobníky, vyrovnávače tlaku,
čerpadlá, kompresory, expanzné nádoby, filtre, zariadenia pre teplovzdušné
vykurovanie, vetranie, klimatizáciu a odsávanie vzduchu v nevýrobných objektoch
(ventilátory, ohrievače a chladiče vzduchu, zariadenia na tlmenie hluku), bežné
rozvody a príslušenstvo pre telefón, rozhlas, elektrický vrátnik, zabudované
rozvody počítačových sietí, okenice, mreže, rolety, žalúzie, markízy,
automatické dvere a vráta.
Medzi výrobné zariadenia, ktoré sú samostatnými technologickými zariadeniami a
aj samostatnými hnuteľnými vecami odpisovanými oddelene od stavby, možno zahrnúť
tieto zariadenia, a to i napriek ich pevnému spojeniu so stavbou:
- zariadenia vodovodných čerpacích staníc, úpravní vody, čistiarní odpadových
vôd,
- zariadenia na výrobu a premenu elektrickej energie, transformačné stanice,
- vzduchotechnické zariadenia pre zabezpečenie výrobného procesu,
- zariadenia na výrobu, transformáciu a dopravu tepelnej energie v priemysle
určené na priemyslovú výrobu tepla vrátane poľnohospodárstva a zariadení
lokálnych kotolní v obytných nájomných domoch,
- spoje, telekomunikácie a rádiokomunikácie (samostatné zariadenia na prenos
informácií pripojené na rozvodné siete, audiovizuálne zariadenia, telefónne
ústredne, verejné telefónne stanice, ústredne pre rozhlas a časové zariadenia),
- skladové hospodárstva všetkých druhov vrátane regálov,
- protipožiarne a zabezpečovacie zariadenia vo výrobe,
- zariadenia pre vertikálnu a horizontálnu dopravu osôb a nákladov v
technologických prevádzkach,
- zariadenia stravovacích celkov a iné.
FAQ
Otázka č. 1 – Čo sa považuje za technické zhodnotenie budovy
Technickým zhodnotením budovy je napr.:
* výmena dverí za nové dvere so špeciálnou úpravou napr. protipožiarne dvere,
dvere s fotobunkou
* inštalácia mreží na okná
* zateplenie budovy
* zateplenie strechy, zmena tvaru strechy napr. plochý, šikmý
Otázka č. 2 – Čo sa považuje za technické zhodnotenie automobilu
Technickým zhodnotením automobilu je napr.
* montáž klimatizácie
* montáž elektrického ovládača okien
* montáž diaľkového ovládania na centrálne zamykanie
Otázka č. 3 – Čo sa považuje za technické zhodnotenie počítača?
Technickým zhodnotením počítača môže byť napr.
* prvá montáž DVD techniky
* inštalácia wifi modulu
* rozšírenie pôvodných alebo zavedenie nových funkcií softvéru
Otázka č. 4 – Čo sa považuje za nadstavby, prístavby a stavebné úpravy?
Nadstavbami sú zmeny dokončených stavieb, ktorými sa stavby zvyšujú.
Prístavbami sa stavby pôdorysne rozširujú a sú navzájom prevádzkovo spojené s
doterajšou stavbou.
Stavebnými úpravami sú zmeny stavby, pri ktorých sa zachováva vonkajšie
pôdorysné aj výškové ohraničenie stavby.
Otázka č. 5 - Modernizácia majetku
Daňovník obstaral na svoju podnikateľskú činnosť fotoaparát v obstarávacej cene
1 900 eur. V nasledujúcom roku obstaral k fotoaparátu nový objektív v hodnote 1
400 eur. Považuje sa objektív za technické zhodnotenie fotoaparátu a zvyšuje
jeho vstupnú cenu?
Za technické zhodnotenie hmotného majetku sa považuje aj technické zhodnotenie
neprevyšujúce 1 700 eur, ak sa daňovník rozhodne takéto výdavky považovať za
výdavky na technické zhodnotenie. Ak sa daňovník rozhodne považovať výdavok za
objektív fotoaparátu za technické zhodnotenie, potom suma 1 400 eur zvyšuje
vstupnú cenu fotoaparátu a odpisuje sa ako súčasť vstupnej ceny fotoaparátu.