Odpisovanie hmotného majetku poskytnutého na prenájom
Odpisy hmotného majetku poskytnutého na prenájom sú daňovými výdavkami podľa §
19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov najviac do výšky časovo rozlíšenej
sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné
zdaňovacie obdobie.
Ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom iba z časti alebo len časť
zdaňovacieho obdobia, výška odpisov zahrnovaných do daňových výdavkov
prenajímateľa sa určí podľa rozsahu a doby prenájmu tohto majetku; neuplatnená
časť ročného odpisu prenajatého hmotného majetku sa uplatní počnúc rokom
nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1 vo
výške ročného odpisu vypočítaného ako pomer vstupnej ceny hmotného majetku a
doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu v § 26 ods. 1, ale
iba do výšky príjmov z prenájmu.
S účinnosťou od 1.1.2021 sa táto limitácia neuplatňuje u mikrodaňovníka na
prenajímaný majetok zaradený v odpisovej skupine 0 až 4, ak sa jedná o majetok
zaradený v obchodnom majetku v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa § 6 ods. 1
a 2 zákona o dani z príjmov.
FAQ
Otázka č. 1 - Príjem z prenájmu majetku dosiahnutý vopred na 2 zdaňovacie
obdobia
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva odpisuje budovu zaradenú do
5. odpisovej skupiny so vstupnou cenou 180 000 eur. Ročný odpis predstavuje sumu
9 000 eur. Dohodnuté ročné nájomné je 8000 eur ročne. Nájomca v roku
2022 zaplatí nájomné dopredu na 2 roky, teda sumu 16 000 eur. Akú výšku odpisu
budovy si môže daňovník zahrnúť do daňových výdavkov v roku 2022 a akú v roku
2023?
Odpoveď
Daňovník uplatní odpis budovy v roku 2022 vo výške 8 000 eur, nakoľko časovo
rozlíšené nájomné na rok 2022 predstavuje sumu 8 000 eur. V roku 2023 zahrnie do
daňových výdavkov odpis vo výške časovo rozlíšenej sumy príjmov pripadajúcej na
zdaňovacie obdobie roku 2023, ktorých inkaso nastalo v roku 2022, t. j. v sume
8 000 eur.
Otázka č. 2 - Príjem z prenájmu dosiahnutý v nasledujúcom zdaňovacom období do
lehoty na podanie daňového priznania
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva odpisuje budovu zaradenú do
5. odpisovej skupiny so vstupnou cenou 180 000 eur. Ročný odpis predstavuje sumu
9 000 eur. Dohodnuté ročné nájomné je 8000 eur ročne. Nájomca zaplatí nájomné aj
za rok 2022 aj za rok 2023 až vo februári 2023 v sume 16 000 eur. Môže si
daňovník uplatniť odpis budovy za zdaňovacie obdobie 2022?
Odpoveď
V prípade, že nájomca uhradí nájomné v sume 16 000 eur za rok 2022 a 2023 vo
februári 2023, teda nájomné za rok 2022 bude uhradené ešte pred podaním daňového
priznania prenajímateľa za zdaňovacie obdobie 2022, potom si môže prenajímateľ
uplatniť v daňových výdavkoch v zdaňovacom období 2022 odpis budovy v sume 8 000
eur, čo zodpovedá časovo rozlíšenej sume príjmov z prenájmu prislúchajúcej k
roku 2022.
Otázka č. 3 - Príjem z prenájmu dosiahnutý v nasledujúcom zdaňovacom období po
lehote na podanie daňového priznania
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva odpisuje budovu zaradenú do
6. odpisovej skupiny so vstupnou cenou 220 tis. eur. Ročný odpis budovy je 5 500
eur. V nájomnej zmluve je dohodnuté mesačné nájomné vo výške 1 000 eur. Nájomca
zaplatí nájomné za rok 2022 až v auguste 2023 v sume 2 000 eur. Ako si daňovník
ako prenajímateľ uplatní odpis budovy za rok 2022?
Odpoveď
Keďže v roku 2022 daňovník ako prenajímateľ nedosiahol žiadny príjem z prenájmu
budovy, v zdaňovacom období 2022 si nemôže uplatniť odpis budovy. Až po prijatí
platby nájomného v roku 2023 si môže prenajímateľ uplatniť do daňových výdavkov
roku 2022 odpis prenajatej budovy do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov z
prenájmu prislúchajúcej k roku 2022, t. j. 12 000 eur, a to prostredníctvom
dodatočného daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2022.
Otázka č. 4 - Príjem z prenájmu nehnuteľnosti podliehajúci dani z príjmov podľa
§ 6 ods. 3
Daňovník dosiahne v roku 2022 príjem z prenájmu nehnuteľnosti, ktorý podlieha
dani z príjmov podľa § 6 ods. 3, vo výške 4 900 eur, čo zodpovedá nájomnému
dohodnutému v nájomnej zmluve za rok 2022. Daňové výdavky vykazuje daňovník v
sume 5 700 eur, z toho ročný odpis nehnuteľnosti 4 500 eur. Akú výšku odpisu
nehnuteľnosti si môže daňovník uplatniť v daňových výdavkoch, keď príjem z
prenájmu nehnuteľnosti vo výške 500 eur je oslobodený od dane a daňovník prizná
v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2022 príjem vo výške 4 400 eur?
Odpoveď
Daňovník prizná v daňovom priznaní za rok 2022 príjem v sume 4 400 eur a daňové
výdavky zistené rovnakým pomerom, ako je pomer príjmov zahrnovaných do základu
dane k celkovým príjmom v sume 5 118,37 eura (4400:4900x5700). Nakoľko pri
príjmoch z prenájmu nehnuteľnosti sa neprihliada na výdavky presahujúce sumu
príjmu, daňovník uplatní v daňovom priznaní výdavky v sume 4 400 eur. Daňovník
si do daňových výdavkov zahrnie celý ročný odpis nehnuteľnosti v sume 4 500 eur,
nakoľko dosiahnutý príjem z prenájmu bol 4 900 eur.