Odpisovanie inventarizačných prebytkov
S účinnosťou od 1.1.2015 boli z neodpisovaného majetku vylúčené inventúrne
prebytky hmotného a nehmotného majetku zistené pri inventarizácii. Tieto
inventúrne prebytky sa už považujú za odpisovaný majetok a odpisy z tohto
majetku sa do základu dane zahŕňajú v súlade s § 17 ods. 3 písm. j) zákona o
dani z príjmov nasledovne:
1. V prípade daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva sa
inventarizačný prebytok nezahrnie do základu dane v zdaňovacom období, v
ktorom bolo o ňom účtované vo výnosoch v súlade s účtovnými postupmi; tento
prebytok sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania tohto majetku
stanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu a vo výške rovnomerného odpisu.
2. V prípade daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva sa zníži
základ dane o odpisy a súčasne zvýši základ dane o nepeňažný príjem
(novozistený majetok ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou) vo výške
uplatneného odpisu.

Hmotný a nehmotný majetok novozistený pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz
nezachytený sa oceňuje podľa zákona o účtovníctve reálnou hodnotou podľa § 27
ods. 2 zákona o účtovníctve.

FAQ

Otázka č. 1 - zahrňovanie inventarizačného prebytku u daňovníka účtujúceho v
sústave podvojného účtovníctva
Daňovník v rámci inventarizácie pri uzatváraní účtovných kníh nadobudol hmotný
majetok, ktorý ocenil reálnou hodnotou v súlade s účtovnými postupmi vo výške 14
400 eur. Majetok zaradil do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky.
Účtovne bude majetok odpisovať 3 roky. Ako bude daňovník zahrňovať tento
inventarizačný prebytok do základu dane?
Odpoveď
Daňovník bude účtovať nasledovne:
* zaúčtuje inventarizačný prebytok v sume 14 400 eur účtovným zápisom 022/384
* účtovný odpis majetku zaúčtuje v sume 400 eur zápisom 551/082
* rozpustenie výnosov budúcich období v sume 400 eur zápisom 384/648
* úprava základu dane (zvýšenie základu dane) o sumu rozdielu medzi účtovným a
daňovým odpisom vo výške 100 eur


Otázka č. 2 - zahrňovanie inventarizačného prebytku u daňovníka účtujúceho v
sústave jednoduchého účtovníctva
Daňovník v rámci inventarizácie nadobudne hmotný majetok, ktorý ocení reálnou
hodnotou v súlade s účtovnými postupmi vo výške 14 400 eur. Majetok zaradí do 1.
odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Účtovné odpisy sa budú rovnať
daňovým odpisom. Ako bude daňovník zahrňovať tento inventarizačný prebytok do
základu dane?
Odpoveď
Daňovník zaúčtuje majetok v knihe dlhodobého majetku v reálnej hodnote 14 400
eur. Pri uzavieraní účtovných kníh zaúčtuje cez uzávierkové účtovné operácie
odpis majetku ako zvýšenie výdavkov ovplyvňujúcich základ dane v sume 300 eur a
zároveň zaúčtuje nepeňažný príjem ako zvýšenie príjmov zahrňovaných do základu
dane v sume 300 eur. Uvedený postup je daňovo neutrálny rovnako, ako u daňovníka
účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva.
 
Otázka č. 3 - zahrňovanie inventarizačného prebytku u daňovníka účtujúceho v
sústave jednoduchého účtovníctva pri neodpisovanom majetku
Daňovník pri inventarizácii majetku nadobudne novoobjavený pozemok, ktorý
zaeviduje v knihe dlhodobého majetku v reálnej hodnote 6 tis. eur. Aký vplyv má
tento majetok na základ dane v príslušnom zdaňovacom období
Odpoveď
Nakoľko sa jedná o majetok vylúčený z odpisovania, pri uzatvorení účtovných
kníh daňovník nebude v súvislosti s nadobudnutím pozemku účtovať uzávierkové
účtovné operácie a nebude upravovať ani základ dane z príjmov. Príjmy zahrnované
do základu dane z príjmov sa zvýšia až v prípade predaja takéhoto majetku.