Povinnosť úpravy základu dane (čiastkového základu dane)
S účinnosťou od 1.1.2015 vzniká povinnosť základ dane daňovníka, ktorý je
právnickou osobou alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6
daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, zvýšiť o kladný rozdiel medzi úhrnom
skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z osobných
automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 (t.j. osobné
automobily) so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a úhrnom ročných odpisov alebo
pomerných častí ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie z týchto
osobných automobilov vypočítaných zo vstupnej ceny 48 000 eur metódou
rovnomerného odpisovania, ak tento základ dane je nižší ako násobok počtu
osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a ročného daňového
odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny 48 000 eur.
Ak základ dane (čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6) za príslušné
zdaňovacie obdobie
* je 12 000 eur alebo presiahne sumu 12 000 eur (čo zodpovedá ¼ daňového odpisu
jedného osobného automobilu zo vstupnej ceny 48 000 eur), daňovníkovi
nevznikne povinnosť úpravy základu dane (čiastkového základu dane z príjmov
podľa § 6),
* je nižší ako 12 000 eur, daňovníkovi vznikne povinnosť upraviť (zvýšiť)
základ dane (čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6) o sumu rozdielu medzi
skutočne uplatneným daňovým odpisom osobného automobilu v príslušnom
zdaňovacom období a sumou 12 000 eur.
Ak daňovník odpisuje viac osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur
a viac, potom je povinný sledovať výšku základu dane (čiastkového základu dane
z príjmov podľa § 6) vynásobenú počtom automobilov odpisovaných zo vstupnej ceny
48 000 eur a viac.
Úpravu základu dane (čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6) daňovník
vykoná v daňovom priznaní k dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie
cez položky zvyšujúce základ dane.
Táto úprava základu dane sa nevzťahuje na prenajímateľa, ktorý prenajíma osobné
automobily so vstupnou cenou 48 000 eur a viac na základe nájomnej zmluvy bez
vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci. Tento daňovník uplatňuje daňové
odpisy podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov v závislosti od
dosiahnutých príjmov z prenájmu týchto automobilov.
Základom dane (čiastkovým základom dane) sa rozumie základ dane zistený podľa §
17 až 29 zákona o dani z príjmov ešte pred jeho úpravou o
* pripočítateľnú položku u sponzora, ktorý nevykázal základ dane, aby si
sponzorské mohol ponechať v daňových výdavkoch (§ 17 ods. 19 písm. h)
* pripočítateľnú položku v prípade uplatnenia ročného odpisu pri osobnom
automobile so vstupnou cenou 48 000 eur a viac, ak nebola vykázaná stanovená
výška základu dane (§ 17 ods. 34)
* pripočítateľnú položku, ak nebola vykázaná výška základu dane pre uplatnenie
celého nájomného za motorové vozidlo so vstupnou cenou 48 000 eur a viac (§
17 ods. 35)
* odpočítateľnú položku, ak daňovník splnil podmienky pre uplatnenie paušálnej
sumy na každého žiaka v rámci poskytovaného duálneho vzdelávania (§ 17 ods.
37)
* pripočítateľnú položku, ak daňovník uplatnil v daňových výdavkoch členské
príspevky vyplývajúce z nepovinného členstva v právnickej osobe zriadenej na
účel ochrany záujmov platiteľa viac ako 5 % zo základu dane (§ 19 ods. 3
písm. n)
* pripočítateľnú položku, ak mal daňovník uplatnené viac ako 5 % zo základu
dane na víno ako reklamný predmet (§ 21 ods. 1 písm. h)
FAQ
Otázka č. 1 - Úprava základu dane pri odpisovaní osobného automobilu so vstupnou
cenou nad 48 000 eur
Daňovník obstaral a zaradil do užívania v marci 2022 osobný automobil v hodnote
80 000 eur. Ako bude daňovník upravovať základ dane počas doby odpisovania tohto
automobilu?
Odpoveď:
Daňovník v prvom roku odpisovania uplatní v daňových výdavkoch iba pomernú časť
odpisu zodpovedajúcu 10 mesiacom, čo predstavuje odpis vo výške 16 666,70 eura.
Ak daňovník vykáže za rok 2022 základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov
podľa § 6 nižší ako 12 000 eur, vznikne mu povinnosť upraviť základ dane
(čiastkový základ dane) o rozdiel skutočne uplatneného daňového odpisu
vypočítaného zo vstupnej ceny automobilu 80 000 eur (16 666,70 eura) a pomernej
časti odpisu vypočítaného z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur (10 000 eur),
čo predstavuje rozdiel 6 666,70 eura. V ďalších rokoch odpisovania bude tiež
porovnávať výšku ročného odpisu 20 000 eur s odpisom vypočítaným z limitovanej
vstupnej ceny 12 000 eur a ak základ dane bude vykazovať nižší ako 12 000 eur,
vznikne mu povinnosť zvýšiť základ dane o sumu 8 000 eur. V roku 2026 bude
porovnávať pomernú časť ročného odpisu automobilu zodpovedajúcu 2 mesiacom (3
333,34 eura) s pomernou časťou odpisu vypočítanou z hodnoty limitovanej vstupnej
ceny 12 000 eur (2 000 eur) a ak vykáže základ dane nižší ako 12 000 eur,
vznikne mu povinnosť zvýšiť základ dane o sumu 1 333,34 eura (3 333,34 - 2 000)
Otázka č. 2 - Úprava základu dane pri odpisovaní osobného automobilu so vstupnou
cenou nad 48 000 eur pri vykázaní daňovej straty
Daňovník obstaral a zaradil do užívania v auguste 2022 osobný automobil so
vstupnou cenou 60 000 eur. Za zdaňovacie obdobie 2022 vykáže daňovú stratu 2 500
eur. Vznikne daňovníkovi povinnosť upravovať vykázanú stratu za rok 2022?
Odpoveď
Ak daňovník za zdaňovacie obdobie 2022 vykáže daňovú stratu, teda základ dane
nižší ako 12 000 eur, potom mu vznikla povinnosť upraviť (znížiť) vykázanú
stratu, a to o sumu 1 250 eur, čo predstavuje rozdiel medzi sumou skutočne
uplatneným daňovým odpisom z osobného automobilu 6 250 eur (za 5 mesiacov od
jeho zaradenia do užívania) a sumou odpisu vypočítaného z limitovanej vstupnej
ceny 48 000 eur, čo je
5 000 eur. Daňová strata za zdaňovacie obdobie 2022 bude nižšia o 1 250 eur (2
500 - 1 250).
Otázka č. 3 - Úprava základu dane pri odpisovaní dvoch osobných automobilov so
vstupnou cenou 48 000 eur a viac
Daňovník obstaral a zaradil do užívania v máji 2021 osobný automobil v hodnote
54 000 eur a v októbri 2022 osobný automobil v hodnote 60 000 eur. Ako daňovník
upraví základ dane za rok 2022?
Odpoveď:
Daňovník uplatní v daňových výdavkoch v roku 2022 odpisy vozidiel v celkovej
výške 17 250 eur, a to z vozidla obstaraného v roku 2021 odpis vo výške 13 500
eur a z vozidla obstaraného v októbri 2022 pomernú časť ročného odpisu vo výške
3 750 eur. Ak daňovník vykáže základ dane (čiastkový základ dane z príjmov podľa
§ 6) za rok 2022 nižší ako 24 000 eur, vznikne mu povinnosť upraviť základ dane
(čiastkový základ dane) o rozdiel skutočne uplatnených daňových odpisov a
odpisov vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur, čo predstavuje
rozdiel 2 250 eur (17 250 - 15 000).