Výdavky na majetok využívaný na základe zmluvy o výpožičke pri zabezpečovacom
prevode práva

Otázka
Daňovník (dlžník, vypožičiavateľ) uzatvoril s poskytovateľom úveru (veriteľom,
požičiavateľom) zmluvu o zabezpečovacom prevode vlastníckeho práva k hnuteľnému
majetku, podľa ktorej má daňovník počas doby trvania zabezpečovacieho prevodu
vlastníckeho práva hnuteľnú vec v bezodplatnom užívaní (výpožičke).
Vzťahuje sa aj na tohto daňovníka (vypožičiavateľa) ustanovenie § 21 ods. 1
písm. l) zákona o dani z príjmov, ak sa jedná iba o dočasný prevod vlastníckeho
práva pri uzatvorení zmluvy o zabezpečovacom prevode vlastníckeho práva? 

Odpoveď zo dňa 20.3.2017
V súlade s § 24 ods. 1 zákona o dani z príjmov hmotný majetok a nehmotný majetok
odpisuje daňovník, ktorý má k tomuto majetku vlastnícke právo. Hmotný majetok a
nehmotný majetok odpisuje aj daňovník, ktorý nemá vlastnícke právo k tomuto
majetku, ak účtuje o hmotnom majetku pri prevode vlastníckeho práva z dôvodu
zabezpečenia záväzku prevodom práva na veriteľa, ak sa pôvodný vlastník (dlžník)
písomne dohodne s veriteľom na výpožičke tohto majetku počas trvania
zabezpečenia záväzku.
Ak teda daňovník splní podmienky uvedené v ustanovení § 24 ods. 1 zákona o dani
z príjmov, môže si odpisy hnuteľnej veci zahrnúť do daňových výdavkov.
Pri zahrnovaní výdavkov (nákladov) na daň z motorových vozidiel do daňových
výdavkov sa postupuje podľa ustanovenia § 19 ods. 3 písm. j) zákona o dani z
príjmov.
Daňovými výdavkami nie sú podľa § 21 ods. 1 písm. l) zákona o dani z príjmov
výdavky (náklady), ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom, aj keď tieto výdavky
(náklady) daňovník účtoval, výdavky (náklady), ktorých vynaloženie na daňové
účely nie je dostatočne preukázané a ďalej výdavky na technické zhodnotenie,
prevádzkovanie, opravy a udržiavanie hnuteľnej veci a nehnuteľnosti využívanej
na základe zmluvy o výpožičke, okrem výdavkov na energie vynaložených užívateľom
v súvislosti s užívaním takejto hnuteľnej veci alebo nehnuteľnosti.
Výdavkami na energie vynaloženými v súvislosti s využívaním automobilu sú iba
výdavky na spotrebované pohonné látky, pri uplatnení ktorých daňovník postupuje
podľa ustanovenia § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov.
V súlade s ustanovením § 3 ods. 6 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový
poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov
sa pri správe daní berie do úvahy skutočný obsah právneho úkonu alebo inej
skutočnosti rozhodujúcej pre zistenie, vyrubenie alebo vybratie dane.
V prípade prevodu vlastníckeho práva k hmotnému majetku z dôvodu zabezpečenia
záväzku prevodom tohto práva na veriteľa a následnou výpožičkou prevádzanej veci
dlžníkovi, nie je ekonomickou podstatou transakcie samotná výpožička hmotného
majetku.
Ide o dočasný zabezpečovací prevod vlastníckeho práva v prospech veriteľa,
účelom ktorého je zabezpečenie záväzku dlžníka voči veriteľovi prostredníctvom
zabezpečovacieho prevodu vlastníckeho práva k majetku a následným spätným
vypožičaním prevádzanej veci dlžníkovi, pričom skutočným ekonomickým vlastníkom
a užívateľom hmotného majetku zostáva dlžník.
Ak teda v predloženom prípade nie je ekonomickou podstatou transakcie výpožička,
ale ide o prevod vlastníckeho práva z dôvodu zabezpečenia záväzku prevodom práva
na veriteľa podľa § 553 Občianskeho zákonníka, ustanovenie § 21 ods. 1 písm. l)
zákona o dani z príjmov sa neuplatní.