Vrátenie príjmu na základe dobropisu u dodávateľa
Otázka
Daňovník s príjmami z podnikania uplatňuje výdavky percentom z príjmov podľa § 6
ods. 10 ZDP a vedie evidenciu o príjmoch, zásobách a pohľadávkach. V roku 2014
dosiahol príjmy z podnikania, ktoré priznal a zdanil prostredníctvom podaného
daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2014. V roku 2015 na základe reklamácií
odberateľov vystavil dobropisy k faktúram vyhotoveným v roku 2014 a odberateľom
v roku 2015 vrátil dobropisované sumy. Ako má daňovník postupovať pri zisťovaní
základu dane za zdaňovacie obdobie 2015, či:
- má povinnosť o vrátený príjem v súvislosti s dobropisovaním tržieb znížiť
príjmy z podnikania dosiahnuté v roku 2015 (môže nastať situácia, že príjem z
podnikania v roku 2015 nebude postačovať na dobropisované sumy faktúr z roku
2014), alebo
- sa má dobropisovaná suma prejaviť zvýšením výdavkov, čo by pri uplatnení
paušálnych výdavkov znamenalo zníženie základu dane uplatnením vyšších
paušálnych výdavkov vypočítaných z neznížených príjmov.
Odpoveď zo dňa 7.4.2016
Dobropis predstavuje opravný doklad, ktorým sa v určitých prípadoch (napr. pri
reklamácii) opraví pôvodná faktúra.
Daňovník, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP,
vedie počas uplatňovania výdavkov týmto spôsobom evidenciu v rozsahu evidencie
podľa § 6 ods. 11 písm. a) a d) ZDP, t. j. evidenciu o príjmoch v časovom slede
v členení potrebnom na zistenie základu dane (čiastkového základu dane) vrátane
prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov a o zásobách a
pohľadávkach. Ak daňovník uplatní výdavky podľa § 6 ods. 10 ZDP, v sumách
výdavkov sú zahrnuté všetky daňové výdavky daňovníka okrem zaplateného poistného
a príspevkov, ktoré je daňovník povinný platiť v súvislosti s dosahovaním
príjmov podľa odsekov 1 a 2 citovaného ustanovenia, ak toto poistné a príspevky
neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Toto
poistné a príspevky si môže daňovník uplatniť vo výdavkoch v preukázanej výške.
Podľa ust. § 32 ods. 12 ZDP ak daňovník po skončení podnikania alebo inej
samostatnej zárobkovej činnosti alebo prenájmu (§ 17 ods. 9 ZDP) dodatočne
príjme zdaniteľné príjmy súvisiace s týmito činnosťami alebo v súvislosti s
týmito činnosťami dodatočne zaplatí výdavky, ktoré by boli uznané za daňové
výdavky vynaložené na tieto činnosti, o tieto prijaté alebo zaplatené sumy,
zvýši príjmy alebo daňové výdavky za zdaňovacie obdobie, v ktorom skončil
podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo prenájom (§ 17 ods. 9
ZDP). Ak daňovník podá daňové priznanie alebo dodatočné daňové priznanie za
zdaňovacie obdobie, v ktorom skončil podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú
činnosť alebo prenájom, len z tohto dôvodu, neuplatní sa postup podľa osobitného
predpisu. Ak je pre daňovníka výhodnejšie zahrnúť tieto prijaté alebo zaplatené
sumy do základu dane za zdaňovacie obdobie, v ktorom takéto sumy prijal alebo
zaplatil, uplatní tento výhodnejší postup. Rovnako postupuje aj daňovník, ktorý
vráti príjmy, ktoré zahrnul do základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov
podľa § 6 až 8 ZDP v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach alebo dodatočne
zaplatí výdavky, ktoré by boli uznané za daňové výdavky vynaložené v súvislosti
s príjmami podľa § 6 až 8 ZDP.
Vzhľadom na charakter dobropisu, ako opravného dokladu, ktorým sa opravuje
pôvodná faktúra, uhradená dobropisovaná suma predstavuje pre daňovníka, ktorý
uplatňuje výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 ZDP, vrátenie príjmu,
ktoré daňovník zaeviduje v evidencii podľa § 6 ods. 10 ZDP ako zníženie príjmov,
pričom daňovník uplatní postup podľa § 32 ods. 12 ZDP poslednej vety.