Postúpenie zmluvy o finančnom prenájme od 1.1.2015
Otázky

V súvislosti s novelou zákona o dani z príjmov účinnou od 01.01.2015 vznikli
otázky:
1. či sa postúpenie zmluvy o finančnom prenájme na nového nájomcu považuje za
porušenie podmienok finančného prenájmu podľa § 2 písm. s) zákona o dani z
príjmov,
2. či je odstupné, ktoré bolo dohodnuté pri postúpení zmluvy o finančnom
prenájme, u pôvodného nájomcu zdaniteľným príjmom,
3. či v prípade, ak predmetom zmluvy o finančnom prenájme je nehnuteľnosť
zaradená v odpisovej skupine 6, je daňová zostatková cena daňovým výdavkom
len do výšky príjmov z predaja (v uvedenom prípade do výšky odstupného) v
súlade s § 19 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov; má účtovný zápis -
zrušenie záväzku z nájmu voči prenajímateľovi u pôvodného nájomcu (bez
nároku na plnenie), ktorý sa preúčtuje u pôvodného nájomcu z účtu 474 na
účet 648, vplyv na základ dane;
4. ako bude postupovať nový nájomca,
5. ako sa bude posudzovať úrok pri postúpení zmluvy o finančnom prenájme v
prípade, ak došlo k porušeniu podmienok finančného prenájmu podľa § 2 písm.
s) zákona o dani z príjmov


Odpoveď k bodu 1
Od 01.01.2015 sa majetok obstaraný formou finančného prenájmu odpisuje ako
majetok obstaraný z vlastných prostriedkov, resp. na úver v súlade s novým
znením § 26 ods. 8 a 9 zákona o dani z príjmov. Postup platný od 01.01.2015 sa
podľa § 52zd ods. 1 ZDP vzťahuje aj na zmluvy o finančnom prenájme uzavreté od
01.01.2004 do 31.12.2014.
Od 01.01.2015 sa pri postúpení zmluvy o finančnom prenájme na nového nájomcu
postupuje ako pri kúpe a predaji hmotného majetku a nehmotného majetku bez
ohľadu na skutočnosť, či dôjde alebo nedôjde k porušeniu podmienok finančného
prenájmu. Pôvodný nájomca zostatkovú cenu zahrnie do základu dane podľa § 19
ods. 3 písm. b) ZDP, pričom zostatková cena taxatívne vymedzeného majetku sa
uzná do daňových výdavkov len do výšky príjmov (výnosov) z predaja zahrnutých do
základu dane.

Odpoveď k bodu 2
Odstupné dohodnuté pri postúpení zmluvy o finančnom prenájme je u pôvodného
nájomcu zdaniteľným príjmom, ktoré sa v súlade s Opatrením MF SR č.
23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej
účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v
znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“) účtuje na ťarchu účtu
315 – Ostatné pohľadávky a v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej
činnosti.

Odpoveď k bodu 3
Ak v tomto konkrétnom prípade dôjde k postúpeniu zmluvy o finančnom prenájme,
ktorej predmetom je nehnuteľnosť zaradená v odpisovej skupine 6, daňovým
výdavkom u pôvodného nájomcu je zostatková cena do výšky odstupného a záväzku z
nesplatenej istiny voči lízingovej spoločnosti (záväzok z nesplatenej istiny
účtovaný na účte 474 – Záväzky z nájmu) zúčtovaného súvzťažne v prospech účtu
648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Odpoveď k bodu 4
Pri postúpení nájomnej zmluvy postupuje nový nájomca, na ktorého bol postúpený
predmet finančného prenájmu, rovnako ako pri kúpe, tzn. doba trvania nájmu
hmotného majetku obstaraného formou finančného prenájmu musí byť minimálne 60 %
doby odpisovania majetku. Nový nájomca, ktorého obstarávacia cena (teda zostatok
istiny prevzatej od pôvodného nájomcu + odstupné) sa účtuje podľa postupov
účtovania na ťarchu účtu obstarania majetku súvzťažne v prospech účtu 474 -
Záväzky z nájmu vo výške zostatkovej ceny a účtu 325 – Ostatné záväzky vo výške
odstupného, následne zaradí predmet finančného prenájmu ako novoobstaraný
majetok a odpisuje ho počas doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú
skupinu podľa § 26 ZDP.

Odpoveď k bodu 5
Podľa § 19 ods. 3 písm. o) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom je úrok pri
finančnom prenájme zahrnovaný do základu dane počas celej doby trvania
finančného prenájmu podľa osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 431/2002 Z. z.
o účtovníctve v znení neskorších predpisov. Postupy účtovania v § 30a neriešia
postup účtovania u pôvodného a nového nájomcu v prípade postúpenia zmluvy o
finančnom prenájme. Pri postúpení zmluvy o finančnom prenájme je úrok uznaným
daňovým výdavkom u pôvodného aj nového nájomcu bez ohľadu na skutočnosť, či pri
postúpení zmluvy o finančnom prenájme došlo alebo nedošlo k porušeniu podmienok
finančného prenájmu podľa § 2 písm. s) ZDP, nakoľko ZDP v prípade porušenia
podmienok finančného prenájmu uvedených v citovanom ustanovení nestanovuje pre
daňovníka povinnosť zvýšiť základ dane o výšku úroku uplatneného v daňových
výdavkoch.