Odpočítanie daňových strát za zdaňovacie obdobie 2020
Otázka
Žiadate o stanovisko k spôsobu odpočítavania daňových strát vykázaných za
zdaňovacie obdobia rokov 2016 až 2018 od základu dane (čiastkového základu dane
) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP vykázaného za zdaňovacie obdobie roku 2020,
resp. nasledujúce zdaňovacie obdobia, ak daňovník v zdaňovacom období roku 2019
odpočítaval daňové straty podľa § 24b ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. o
niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením
nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 v znení neskorších predpisov
(ďalej len „zákon č. 67/2020 Z. z.“).
Ako príklad uvádzate, že daňovník vykázal za zdaňovacie obdobie roku:
* 2016 daňovú stratu vo výške 3 250,- €;
* 2017 daňovú stratu vo výške 3 811,- €,
* 2018 daňovú stratu vo výške 787,- € a
* 2019 základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP vo výške 3 552,- €.
V daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „daňové priznanie
k DPFO“) za rok 2019 vykázané daňové straty odpočítal daňovník podľa § 24b
zákona č. 67/2020 Z. z. a v XIII. oddiele – Miesto na osobitné záznamy daňovníka
uviedol:
Rok vykázania daňovej straty
Suma vykázanej daňovej straty
Suma uplatnenej daňovej straty na r. 55
Zostatok neuplatnenej daňovej straty pre jej douplatňovanie v budúcich
zdaňovacích obdobiach
2015
2016
3 250
1 625
0
2017
3 811
1 927
931,25
2018
787
787
Úhrn uplatnených daňových strát na r. 55 najviac vo výške 1 000 000 eur, ale
max. vo výške čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 uvedenom
na r. 47.
3 552
V príklade nesprávne uvádzate zostatok neuplatnenej daňovej straty vykázanej za
rok 2018 pre jej douplatňovanie v budúcich zdaňovacích obdobiach, t. j. sumu
787,- €. Zostatok neuplatnenej daňovej straty vykázanej za rok 2018 pre jej
douplatňovanie v budúcich zdaňovacích obdobiach predstavuje sumu 590,25 €. Hoci
daňovník vzhľadom na výšku základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP
vykázaného za rok 2019 neuplatnil daňovú stratu vykázanú za rok 2018, v budúcich
zdaňovacích obdobiach môže z daňovej straty vykázanej za rok 2018 (787,- €)
uplatniť len tri štvrtiny (590,25 €).
Pýtate sa, v ktorých zdaňovacích obdobiach môže daňovník odpočítať zostatok
neuplatnenej daňovej straty z roku 2017 a 2018.
Odpoveď zo dňa 5.8.2020
V súlade s § 52zza ods. 16 ZDP ustanovenie § 30 ods. 1 prvej vety a písm. b) ZDP
v znení účinnom od 01.01.2020 sa použije na daňové straty vykázané za zdaňovacie
obdobia, ktoré začínajú najskôr 01.01.2020. Znamená to, že pri umorovaní daňovej
straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2015 až 2018 postupuje daňovník
podľa znenia § 30 ZDP účinného do 31.12.2019.
Podľa § 30 ods. 1 ZDP účinného do 31.12.2019 od základu dane (čiastkového
základu dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP daňovníka, ktorý je fyzickou
osobou, možno odpočítať daňovú stratu rovnomerne počas štyroch bezprostredne po
sebe nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím
bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová
strata vykázaná.
Podľa § 24b ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. neuplatnené daňové straty vykázané
podľa ZDP za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 môže najviac v
úhrnnej hodnote 1 000 000,- € odpočítať od základu dane (čiastkového základu
dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP daňovník, ktorý je fyzickou osobou, ak
posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k DPFO uplynie v období od
01.01.2020 do 31.12.2020.
V súlade s § 37 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. na ustanovenia tohto zákona sa
vzťahujú príslušné ustanovenia ZDP, ak tento zákon neustanovuje inak.
Ustanovenie § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. upravuje za ustanovených podmienok
možnosť odpočítania neuplatnených daňových strát v plnej výške a nie vo výške
jednej štvrtiny príslušnej k zdaňovaciemu obdobiu. Aké daňové straty je však
vôbec možné v roku 2019 uplatniť upravuje práve osobitný predpis, t. j. v tomto
prípade § 30 ZDP, ktorý je nutné dodržiavať v tých častiach, ktoré nie sú
upravené v § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. Daňovník v súlade s § 24b zákona č.
67/2020 Z. z. odpočítava tie časti neuplatnených daňových strát za zdaňovacie
obdobia rokov 2015 až 2018, na ktorých odpočítanie mu vzniká nárok podľa ZDP, t.
j. nie tie časti daňových strát, na ktorých odpočítanie daňovníkovi zanikol
nárok z dôvodu vykázania nedostatočnej výšky základu dane (čiastkového základu
dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP v predchádzajúcich zdaňovacích
obdobiach, resp. z dôvodu vykázania daňovej straty v predchádzajúcich
zdaňovacích obdobiach.
Zároveň platí, že daňovník pri zostávajúcich častiach daňovej straty, ktoré bude
odpočítavať v nasledujúcich obdobiach, t. j. od roku 2020, postupuje v súlade s
§ 30 ZDP, t. j. že zvyšné časti daňovej straty uplatní v rokoch, v ktorých by
ich uplatnil podľa § 30 ZDP, keby nedošlo k pandémii a schváleniu zákona č.
67/2020 Z. z. Znamená to, že napr. pri daňovej strate vykázanej za zdaňovacie
obdobie roku 2017 mal daňovník v súlade § 30 ZDP možnosť uplatňovať daňovú
stratu vo výške jednej štvrtiny v rokoch 2018 až 2021 a preto zostatok
neuplatnenej daňovej straty, ktorá je nižšia ako jedna štvrtina vykázanej
daňovej straty uplatní až v zdaňovacom období 2021.
V súlade s vyššie uvedeným daňovník vo Vami uvádzanom príklade v daňovom
priznaní k DPFO za zdaňovacie obdobie roku:
* 2020 odpočíta od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6
ods. 1 a 2 ZDP druhú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie
roku 2018, t. j. odpočíta sumu 196,75 €;
* 2021 odpočíta od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6
ods. 1 a 2 ZDP:
* štvrtú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2017,
avšak len do výšky zostatku neuplatnenej daňovej straty za zdaňovacie obdobie
roku 2017, t. j. odpočíta sumu 931,25 € a
* tretiu štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roku 2018, t.
j. odpočíta sumu 196,75 €;
* 2022 odpočíta od základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 6
ods. 1 a 2 ZDP štvrtú štvrtinu daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie
roku 2018, t. j. odpočíta sumu 196,75 €.
Stanovisko bolo vypracované po konzultácii s MF SR na základe poskytnutých
informácií podľa aktuálne platného znenia ZDP. K uvedenej problematike vydá
Oddelenie metodiky dane z príjmov a účtovníctva komplexné usmernenie.