Dotácie u daňovníka, ktorý uplatňuje preukázateľné daňové výdavky
Dotácie, podpory a príspevky, ktoré plynú fyzickej osobe v súvislosti s výkonom
činností, z ktorých jej plynú príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej
činnosti a z prenájmu podľa § 6 zákona o dani z príjmov sú zdaniteľnými
príjmami.
Spôsob zahrňovania prijatých dotácií do základu dane daňovníka s príjmami z
podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti závisí od spôsobu
uplatňovania výdavkov, ktorý si daňovník zvolí pri vyčíslení základu dane.
Pre daňovníka fyzickú osobu, ktorý uplatňuje pri vykazovaní základu dane
preukázateľné daňové výdavky a ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva
alebo ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 je špecifickým spôsobom
upravené zahrňovanie dotácií do základu dane v § 17 ods. 3 písm. h) zákona o
dani z príjmov.
Daňovník, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie
daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 do základu dane zahrnie dotácie v tom
zdaňovacom období, v ktorom sa do základu dane zahrnul aj výdavok hradený z
tejto dotácie. Ak ide o odpisovaný hmotný majetok, prijatá dotácia na jeho
obstaranie sa nezahrnie do základu dane celá v tom zdaňovacom období, v ktorom
je prijatá, ale postupne vo výške odpisov zahrnutých do základu dane v
jednotlivých rokoch.
Z ustanovenia § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov vyplýva, že dotácia ,
podpora a príspevok, ktoré príjme daňovník, ktorý účtuje v sústave jednoduchého
účtovníctva alebo ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 a ktoré
nepoužije na úhradu daňových výdavkov v roku, v ktorom mu boli poskytnuté, sa
zahrnú do základu dane až v tom zdaňovacom období, kedy dôjde k ich použitiu
(čerpaniu).
Uvedené platí aj vtedy, ak tento daňovník v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k
použitiu týchto prostriedkov zmení spôsob uplatňovania výdavkov na spôsob podľa
§ 6 ods. 10 zákona, t. j. ak v roku čerpania dotácie uplatní paušálne
výdavky. Z vyššie uvedeného vyplýva, že ak daňovník v roku prijatia dotácie
(napr. rok 2021) uplatňoval preukázateľné výdavky a viedol jednoduché
účtovníctvo, zahŕňal v súlade s ustanovením § 17 ods. 3 h) zákona o dani z
príjmov do základu dane dotáciu vo výške jej čerpania v roku 2021.
Ak daňovník v nasledujúcom zdaňovacom období roku 2022 bude uplatňovať výdavky
percentom z príjmov za splnenia podmienok uvedených v ustanovením § 6 ods. 10
zákona o dani z príjmov, bude pri zahrňovaní dotácie do základu dane pokračovať
spôsobom v súlade s ustanovením §17 ods. 3 písm. h) zákona o dni z príjmov, t.
j. v roku 2022 zahrnie do príjmov dotáciu vo výške jej použitia v roku 2022.
FAQ
Otázka č. 1 – Dotácie poskytnuté na prevádzkové účely v prípade, že daňovník
uplatňuje preukázateľné daňové výdavky
Daňovníkovi v roku 2022 bola poskytnutá dotácia na začatie podnikania (na bežné
prevádzkové výdavky) vo výške 3 500 eur. Daňovník v roku 2022 účtuje v sústave
jednoduchého účtovníctva. V roku 2022 daňovník použil dotáciu vo výške 2 300
eur. Zvyšnú časť dotácie plánuje použiť v roku 2023. V akej výške zahrnie
prijatú dotáciu v roku 2022 do základu dane?
Odpoveď
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva, ktorý poskytnutú dotáciu
celú nepoužil na úhradu výdavkov v roku 2022, do základu dane za rok
2022 zahrnie dotáciu len vo výške jej čerpania v roku 2022, t. j. sumu 2 300
eur. Do daňových výdavkov za zdaňovacie obdobie roku 2022 zahrnie výdavky
hradené z poskytnutej dotácie vo výške 2 300 eur. Dopad na daň v roku 2022 je
neutrálny. Zvyšnú časť dotácie daňovník zahrnie do základu dane v roku jej
čerpania (rok 2023).
Otázka č. 2 – Dotácie poskytnuté na kúpu hmotného majetku v prípade, že daňovník
uplatňuje preukázateľné daňové výdavky
Daňovníkovi účtujúcemu v sústave jednoduchého účtovníctva bola poskytnutá v roku
2022 dotácia na obstaranie stroja vo výške 4 600 eur, ktorý v roku prijatia
dotácie aj zakúpil a zaradil do používania. Akým spôsobom zahrnie daňovník
prijatú dotáciu do základu dane.
Odpoveď
Nakoľko ide o odpisovaný majetok a daňovník vedie jednoduché
účtovníctvo, daňovník zahrnie prijatú dotáciu do základu dane v roku 2022 vo
výške zodpovedajúcej ročnému odpisu hmotného majetku, uplatnenému do daňových
výdavkov v roku 2022. V takomto zahrnovaní dotácie do základu dane daňovník
pokračuje počas doby odpisovania majetku.
Otázka č. 3 – Dotácie pri zmene spôsobu uplatňovania výdavkov
Daňovník, ktorý v roku 2021 účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva získal v
tomto roku dotáciu na prevádzkové účely vo výške 2 500 eur. V roku 2021 ju
čerpal len vo výške 1 000 eur. V roku 2022 sa rozhodol uplatniť výdavky
percentom z príjmov, pričom v roku 2022 dotáciu vyčerpal vo výške 1 200 eur.
Zvyšnú časť dotácie vyčerpá až v roku 2023. Ako zahrnie dotáciu do základu dane
v roku 2021 a v roku 2022?
Odpoveď
Nakoľko daňovník v roku 2021 v roku v ktorom dotáciu prijal ,účtoval v sústave
jednoduchého účtovníctva, pri zahrňovaní dotácie postupoval podľa § 17 ods. 3
písm. h) zákona o dani z príjmov. Do základu dane za rok 2021 zahrnul poskytnutú
dotáciu vo výške je čerpania, t. j. vo výške 1 000 eur. V takomto spôsobe
zahrňovania dotácie do základu dane daňovník pokračuje počas doby čerpania
dotácie, a to aj vtedy, ak v roku 2022 zmenil spôsob uplatňovania výdavkov na
spôsob podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov (ak uplatnil v roku
2022 výdavky percentom z príjmov). V roku 2022 zahrnie dotáciu do základu dane
vo výške čerpania, t. j. vo výške 1 200 eur.
Otázka č. 4 – Dotácia na prevádzkové účely – skončenie podnikania
Živnostníčka dostala z úradu práce, sociálnych vecí a rodiny (ďalej
ÚPSVaR) dotáciu na chránenú dielňu (na prevádzkové účely). Dotácia jej bola
pripísaná na účet v roku 2021 vo výške 9000 eur. Časť z dotácie vo výške 5000
eur použila hneď v prvom roku podnikania (v roku 2021) a suma 5000 eur
bola položkou zvyšujúcou základ dane za rok 2021, nakoľko daňovníčka v roku
2021 uplatňovala skutočné preukázateľné výdavky. V roku 2022 živnostníčka
zrušila živnosť zo zdravotných dôvodov. Ostal jej však nepoužitý príspevok vo
výške 4000 eur, pričom túto sumu na ÚPSVaR nedokladovala a podľa zmluvy
podpísanej s ÚPSVaR nie je povinná vrátiť nepoužitú časť príspevku z dôvodu, že
živnosť musela ukončiť zo zdravotných dôvodov.
Je nepoužitá časť príspevku vo výške 4000 eur položkou zvyšujúcou základ dane
za rok 2022, alebo ide o príjem, ktorý sa nezdaňuje? Ak je položkou zvyšujúcou
základ dane v roku 2022, môže si živnostníčka uplatniť paušálne výdavky vo výške
60% z úhrnu príjmov za rok 2022? Iný zdaniteľný príjem v roku 2022 nemala.
Odpoveď
Spôsob úpravy základu dane u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého
účtovníctva, ktorý skončí podnikanie, je ustanovený v § 17 ods. 8 písm. a)
zákona o dani z príjmov. Aj keď z citovaného ustanovenia priamo nevyplýva, že v
zdaňovacom období, v ktorom dôjde k skončeniu podnikania je daňovník povinný
zahrnúť do základu dane aj dotáciu, príspevok alebo podporu alebo ich
zostávajúcu časť, ak neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich
zdaňovacích obdobiach, podľa § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov,
dotácia, príspevok a podpora predstavujú zdaniteľný príjem. Z uvedeného dôvodu
aj takáto dotácia, príspevok alebo podpora alebo ich časť sa zahrnie do základu
dane, a to najneskôr ku dňu, v ktorom daňovník skončí podnikanie, za
predpokladu, že tento príjem nie je povinný daňovník vrátiť do štátneho
rozpočtu. Príspevok, ktorý daňovník nepoužil na určený účel (skončil
podnikanie) a nie je povinný ho ani vrátiť, daňovník účtuje ako príjem
ovplyvňujúci základ dane najneskôr ku dňu skončenia podnikania. Nakoľko ide o
príjem podľa § 6 ods. 1 b) ( príjem zo živnosti), daňovník sa môže rozhodnúť pri
tomto druhu príjmov uplatniť výdavky percentom z príjmov za splnenia podmienok
podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 5 – Príspevok z ÚPSVaR pre zdravotne ťažko postihnutú podnikajúcu
FO na pracovného asistenta
Občan (zdravotne ťažko postihnutý), ktorý podniká na základe živnostenského
oprávnenia a dosahuje príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov, dostáva od Úradu
práce, sociálnych vecí a rodiny príspevok na pracovného asistenta (podľa § 59
zákona č. 5/2004 o službách zamestnanosti). Príspevok činí 150 eur mesačne.
Pracovnému asistentovi vypláca odmenu vo výške 150 eur mesačne, na základe
uzavretej zmluvu o pracovnej asistencii, pričom asistent nie je jeho
zamestnancom, t. j. nejedná sa o závislú činnosť.
Otázkou je či príspevok na pracovného asistenta prijatý od ÚPSVaR predstavuje
pre ZŤP podnikateľa zdaniteľný príjem a či následne vyplatená odmena pracovnému
asistentovi je považovaná za daňový výdavok. Ďalšou otázkou je či odmena za
pracovnú asistenciu predstavuje pre asistenta zdaniteľný príjem, o aký druh
príjmu sa jedná (aký typ daňového priznania je povinný podať pracovný asistent)
a či pracovný asistent môže uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 % z úhrnu
príjmov z osobnej asistencie.
Odpoveď
Podľa § 9 ods. 2 písm. d) zákona č. 595/2003 z. z. o dani z príjmov v znení
neskorších predpisov sú od dane oslobodené plnenia poskytované v rámci aktívnej
politiky trhu práce okrem platieb prijatých v súvislosti s výkonom činností, z
ktorý plynú príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov. Nakoľko daňovník
podnikajúci na základe živnostenského oprávnenia (zdravotne ťažko postihnutý)
prijal príspevok na výkon činnosti pracovného asistenta v súvislosti s výkonom
činnosti, z ktorých plynú príjmy z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej
činnosti podľa § 6 zákona o dani z príjmov, príjem nie je od dane z príjmov
oslobodený a ide o zdaniteľné príjmy z podnikania podľa § 6 zákona o dani z
príjmov.
Pre daňovníkov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva je špecifickým
spôsobom upravené zdaňovanie dotácií do základu dane v § 17 ods. 3 písm. h)
zákona o dani z príjmov. Podľa cit. ustanovenia do základu dane sa nezahŕňa
dotácia, podpora a príspevok u daňovníka, ktorý účtuje v sústave jednoduchého
účtovníctva v zdaňovacom období, v ktorom ich prijal, ak neboli použité na
úhradu daňových výdavkov, tieto príjmy nepoužité na úhradu daňových výdavkov sú
zahrnované do základu dane postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z
týchto príjmov alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie,
podpory a príspevku na obstaranie odpisovaného majetku, resp. v období čerpania
dotácie, podpory a príspevku, ak tieto príjmy nesúvisia s výdavkom účtovaným v
zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté.
Podľa § 19 ods. 2 písm. m) zákona o dani z príjmov daňovými výdavkami sú
výdavky, na ktorých úhradu boli poskytnuté dotácie zahrnované do príjmov. Pre
daňovníka (podnikajúcu FO) odmena, ktorú vypláca pracovnému asistentovi na
základe uzatvorenej dohody, predstavuje daňový výdavok ovplyvňujúci základ dane
v roku jej úhrady. Daňovník (podnikajúca FO), ktorý účtuje v sústave
jednoduchého účtovníctva, alebo ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11
zákona zahrnie do základu dane príspevok z úradu práce na pracovného
asistenta v tom zdaňovacom období, v ktorom sa do základu dane zahrnul aj
výdavok hradený z tohto príspevku.
Príjmy pracovného asistenta uvedeného v § 59 ods. 2 písm. b ) zákona č. 5/2004
Z. z. o službách zamestnanosti v znení neskorších predpisov dosahované z
vykonávania činnosti pracovného asistenta, sa zaraďujú medzi príjmy podľa § 6
ods. ods. 2 b) zákona o dani z príjmov. Je to z dôvodu, že v súlade s § 59 ods.
7 zákona č. 5/2004 Z. z. sa uzatvára medzi pracovným asistentom a občanom so
zdravotným postihnutím, ktorý je samostatne zárobkovo činná osoba, zmluva podľa
Občianskeho zákonníka. Príjmami podľa § 6 ods. 2 písm. b) zákona o dani z
príjmov sú aj príjmy pracovného asistenta podľa § 59 ods. 2 písm. b) zákona č.
5/2004 Z. z. o službách v zamestnanosti. Pracovný asistent tieto príjmy uvádza v
daňovom priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby typu B v oddiele č. VI v
príslušnom riadku (ods. 2 písm. b) zákona). Pri príjmoch z výkonu osobného
asistenta ako pri príjmoch z výkonu pracovného asistenta je možné za zdaňovacie
obdobie roku 2022 uplatniť výdavky percentom z príjmov vo výške 60 % z úhrnu
príjmov najviac do výšky 20 000 eur ročne za predpokladu splnenia podmienok
podľa§ 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov.