Dotácie poskytnuté na odpisovaný majetok
Daňovník, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie
daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov prijatú dotáciu na
obstaranie odpisovaného majetku nezahrnie do základu dane celú v tom zdaňovacom
období, v ktorom je prijatá, ale postupne vo výške odpisov zahrnutých do základu
dane v jednotlivých rokoch alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej
dotácie na obstaranie odpisovaného majetku.
Pri uplatňovaní § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov je potrebné
prihliadnuť aj na to, či dotácia a podpora boli daňovníkovi poskytnuté pred
obstaraním odpisovaného majetku alebo až po jeho obstaraní. Ak daňovník účtujúci
v sústave jednoduchého účtovníctva v jednom zdaňovacom období obstará hmotný
majetok, ale dotácia mu bude poskytnutá až v nasledujúcom zdaňovacom období,
potom predmetný príjem zahrnie do základu dane až v zdaňovacom období (počnúc
zdaňovacím obdobím, ak ide o dotáciu na obstaranie hmotného a teda aj
odpisovaného majetku), v ktorom bola dotácia prijatá. V danom prípade postupuje
jedným z nasledovných spôsobov:
* v roku prijatia dotácie sa zahrnie do základu dane dotácia vo výške ročného
odpisu hmotného majetku obstaraného z týchto prostriedkov (resp. pomernej
časti ročného odpisu zodpovedajúcej výške použitých prostriedkov na
obstaranie odpisovaného majetku (ďalej len „pomernej časti“)) za toto
zdaňovacie obdobie a ročného odpisu (resp. pomernej časti) za predchádzajúce
zdaňovacie obdobie alebo
* príjem zodpovedajúci ročnému odpisu (resp. pomernej časti ) za zdaňovacie
obdobie, v ktorom bol hmotný majetok obstaraný, sa zahrnie do základu dane
rovnomerne, počas zostávajúcej doby odpisovania alebo
* ak daňovník na zdaňovacie obdobie, v ktorom obstaral hmotný majetok,
odpisovanie preruší a v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach bude
pokračovať v odpisovaní tak, ako by odpisovanie nebolo prerušené, príjem sa
zahrnie do základu dane v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach postupne vo
výške odpisov hmotného majetku nadobudnutého z týchto prostriedkov alebo
pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie.
FAQ
Otázka č.1 – Dotácie poskytnuté na kúpu hmotného majetku
Daňovníkovi účtujúcemu v sústave jednoduchého účtovníctva bola v roku
2022 poskytnutá dotácia na obstaranie stroja vo výške 3 600 eur, ktorý v roku
prijatia dotácie aj zakúpil a zaradil do používania. Akým spôsobom zahrnie
daňovník prijatú dotáciu do základu dane?
Odpoveď
Nakoľko ide o odpisovaný majetok, daňovník zahrnie prijatú dotáciu do základu
dane v roku 2022 vo výške zodpovedajúcej ročnému odpisu hmotného majetku,
uplatnenému do daňových výdavkov v roku 2022. V takomto zahrnovaní dotácie do
základu dane daňovník pokračuje počas doby odpisovania majetku.
Otázka č.2 – Dotácie poskytnuté na kúpu hmotného majetku
Daňovníkovi účtujúcemu v sústave jednoduchého účtovníctva bola poskytnutá v roku
2021 dotácia na obstaranie stroja vo výške 5 500 eur, ktorý v roku prijatia
dotácie nestihol zakúpiť a zaradil do používania až v januári 2022. Akým
spôsobom zahrnie daňovník prijatú dotáciu do základu dane?
Odpoveď
Keďže daňovník zaradil hmotný majetok do základu dane až v roku 2022, nemá nárok
na uplatnenie daňového odpisu za rok 2021. Keďže daňovník v roku 2021 do
daňových výdavkov neuplatnil odpis z tohto hmotného majetku, prijatú dotáciu v
roku 2021 nezahrnul do základu dane vôbec. Daňovník v roku 2022 zaradí hmotný
majetok do 1. odpisovej skupiny a v rokoch 2022 až 2025 bude uplatňovať do
daňových výdavkov odpis vo výške 1/4 vstupnej ceny hmotného majetku. Dotáciu
prijatú v roku 2021 vo výške 5 500 eur daňovník zahrnie v roku 2022 do základu
dane len vo výške uplatneného ročného odpisu do daňových výdavkov , t. j. v
sume 1 375 eur ( 5 500/4). Zvyšnú časť dotácie daňovník zahrnie do základu dane
v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach ( roky 2023,2024,2025) a to každoročne vo
výške uplatneného ročného odpisu z tohto hmotného majetku. Uvedené platí len za
predpokladu, že daňovník v rokoch 2022 a ž 2025 uplatňovanie odpisov
nepreruší.
Otázka č.3 – Dotácie poskytnuté na kúpu hmotného majetku - dotácia poskytnutá na
obstaranie časti majetku
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva získal v januári roku
2021 zo štátneho rozpočtu dotáciu na obstaranie nákladného automobilu vo výške
40 000 Eur, za ktoré v januári roku 2021 obstaral nákladný automobil v hodnote
80 000 eur a hneď v januári 2021 ho zaradil do obchodného majetku. Akým
spôsobom bude zahrňovať prijatú dotáciu do základu dane?
Odpoveď
Nakoľko ide o vozidlo zaradené do 1. odpisovej skupiny, t. j. doba odpisovania
je 4 roky. Ročný odpis pri rovnomernom odpisovaní predstavuje 20 000 (80 000
/4). Daňovník však prijal dotáciu len v sume 40 000 eur, t. j. bola mu
poskytnutá len vo výške zodpovedajúcej jednej polovici obstarávacej ceny
vozidla. Z uvedeného dôvodu bude počas doby odpisovania (2021 až 2024)
zahrňovať dotáciu do zdaniteľných príjmov ročne v sume 10 000 eur, t. j sumu
zodpovedajúcu jednej polovici rovnomerného ročného odpisu.
Otázka č. 4 – Obstaranie hmotného majetku - daňovník zmení v nasledujúcom
zdaňovacom období spôsob uplatňovania výdavkov
Daňovník účtujúci v roku 2021 v sústave jednoduchého účtovníctva získal v roku
2021 zo štátneho rozpočtu dotáciu na obstaranie stroja vo výške 24 000 eur. Akým
spôsobom bude zahrňovať prijatú dotáciu do základu dane za predpokladu, že v
roku 2022 zmení spôsob uplatňovania výdavkov na výdavky percentom z príjmov
podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov?
Odpoveď
Nakoľko v roku prijatia dotácie, t. j. v roku 2021 daňovník uplatňoval skutočné
preukázateľne vynaložené daňové výdavky na základe vedeného jednoduchého
účtovníctva, pri zahrnovaní dotácie do základu dane postupoval podľa § 17 ods. 3
písm. h) zákona o dani z príjmov. Stroj, ktorý daňovník obstaral bol zaradený do
1. odpisovej skupiny, kde je doba odpisovania 4 roky, a ročný odpis pri
rovnomernom odpisovaní bude 6 000 eur (24 000/4). Daňovník bude dotáciu prijatú
v roku 2021 zahrňovať do základu dane postupne počas doby odpisovania ( v rokoch
2021 až 2024), a to ročne sumu 6 000 eur (t. j. sumu zodpovedajúcu ročnému
odpisu hmotného majetku, ktorý z dotácie obstaral). V tomto spôsobe
zahrňovania dotácie do základu dane daňovník pokračuje počas doby odpisovania, a
to aj vtedy, ak by v nasledujúcom zdaňovacom období roku 2020 zmenil spôsob
uplatňovania výdavkov na spôsob podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov. To
znamená, že aj v roku 2022, v ktorom uplatní výdavky percentom z príjmov, do
základu dane (do zdaniteľných príjmov) zahrnie dotáciu vo výške ročného odpisu
hmotného majetku. Uvedené vychádza z ustanovenia § 6 ods. 10 zákona o dani z
príjmov, podľa ktorého sú v sumách tzv. paušálnych výdavkov zahrnuté všetky
výdavky, t. j. napr. aj odpisy. Podľa § 22 ods. 9 zákona o dani z príjmov
daňovník , ak uplatňuje tzv. paušálne výdavky, nemôže uplatniť prerušenie
odpisovania. V takomto prípade vedie odpisy len evidenčne a o túto dobu nemôže
lehotu určenú na odpisovanie hmotného majetku predĺžiť.
Otázka č. 5 – Obstaranie hmotného majetku - dotácia poskytnutá až v
nasledujúcom zdaňovacom období po roku obstaranie HM
Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva dostal v roku 2021 prísľub
na poskytnutie dotácie na obstaranie poľnohospodárskeho stroja, ktorý v januári
roku 2021 kúpil za 78 000 eur a zaradil do obchodného majetku. Dotácia vo
výške 78 000 eur bola daňovníkovi poskytnutá až v roku 2022. Akým spôsobom
zahrnie daňovník prijatú dotáciu do základu dane?
Odpoveď
Nakoľko ide o poľnohospodársky stroj zaradený do 1 odpisovej skupiny, doba
odpisovania je 4 roky. Pri rovnomernom spôsobe uplatňovania odpisov bude dotácia
zahrňovaná do základu dane nasledovne:
Daňovník si môže zvoliť jeden z troch možných spôsobom zahrnutia dotácie do
základu dane.
Výpočet Daňový Príjem zahrňovaný do Príjem
zahrňovaný do Príjem zahrňovaný do
Rok daň. odpisu odpis základu dane - 1. spôsob základu dane -
2. spôsob základu dane - 3. spôsob
2021 78 000/4 19 500
- -
-
2022 78 000/4 19 500 19 500 + 19 500 = 39 000 19 500 + 6
500 = 26 000 19 500
2023 78 000/4 19 500 19
500 19 500 + 6 500 = 26 000 19 500
2024 78 000/4 19 500 19
500 19 500 + 6 500 = 26 000 19 500
2025
19 500