Dotácie u daňovníka, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov
Dotácie, podpory a príspevky, ktoré plynú fyzickej osobe v súvislosti s výkonom
činností, z ktorých jej plynú príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej
činnosti podľa § 6 zákona o dani z príjmov sú zdaniteľnými príjmami.
Spôsob zahrňovania prijatých dotácií do základu dane daňovníka s príjmami z
podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti závisí od spôsobu
uplatňovania výdavkov, ktorý si daňovník zvolí pri vyčíslení základu dane.
Daňovník s príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti sa pri
splnení podmienok uvedených v § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov môže
rozhodnúť, že neuplatní preukázateľne vynaložené daňové výdavky, ale výdavky
percentom z príjmov.
Ak by dotáciu prijal daňovník, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov (tzv.
paušálne výdavky), musí celý tento príjem zahrnúť do základu dane v zdaňovacom
období, v ktorom ho prijal (príjem sa časovo nerozlišuje). Skutočnosť, či
dotáciu, podporu alebo príspevok v tomto zdaňovacom období aj na stanovený účel
použil, nie je v danom prípade rozhodujúca.
FAQ
Otázka č. 1 – Dotácie pri uplatnení výdavkov percentom z príjmov
Daňovník fyzická osoba podnikateľ v marci 2022 dostal od Úradu práce dotáciu na
začatie podnikania vo výške 2 500 eur. Na základe schválenej kalkulácie nákladov
je dotácia účelovo viazaná na kúpu počítača v sume 500 eur, na kúpu registračnej
pokladne vo výške 600 eur, na kúpu ostatného zariadenia do prevádzky vo výške
500 eur a na ostatné prevádzkové náklady vo výške 900 eur. Daňovník v roku
2022 z poskytnutej dotácie obstaral len počítač (500 eur) a registračnú
pokladnicu (600 eur) a použil časť dotácie na prevádzkové náklady vo výške 250
eur. Zvyšnú časť poskytnutej dotácie v roku 2022 nevyčerpal. V roku
2022 dosiahol príjmy zo živnosti vo výške 2 000 eur a rozhodol sa uplatniť
výdavky percentom z príjmov, nakoľko je to pre neho výhodnejšie. V akej výške
zahrnie dotáciu do základu dane za rok 2022?
Odpoveď
Nakoľko sa daňovník rozhodol, že za zdaňovacie obdobie roku 2022, v ktorom mu
bola dotácia poskytnutá, uplatní výdavky percentom z príjmov, celú dotáciu vo
výške 2 500 eur zahrnie do základu dane za rok 2022, bez ohľadu na skutočnosť,
že celú dotáciu v roku 2022 nevyčerpal. Prijatú dotáciu pripočíta k príjmom z
podnikania a z úhrnu takto vypočítaných príjmov vypočíta výdavky percentom z
príjmov.
Otázka č. 2– Dotácie pri uplatnení výdavkov percentom z príjmov
Daňovníkovi bola poskytnutá v roku 2022 dotácia na obstaranie stroja vo výške 5
600 eur, ktorý v roku prijatia dotácie nestihol zakúpiť. Dotáciu použil na kúpu
stroja až v roku 2023 a stroj zaradil do používania. Za zdaňovacie obdobie roku
2022 sa rozhodol uplatniť výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o
dani z príjmov Akým spôsobom zahrnie daňovník prijatú dotáciu do základu dane v
roku 2022?
Odpoveď
Nakoľko sa daňovník rozhodol, že za zdaňovacie obdobie roku 2022, v ktorom mu
bola dotácia poskytnutá, uplatní výdavky percentom z príjmov, celú dotáciu vo
výške 5 600 eur zahrnie do základu dane za rok 2022, bez ohľadu na skutočnosť,
že dotáciu v roku 2022 nevyčerpal. Prijatú dotáciu pripočíta k príjmom z
podnikania a z úhrnu takto vypočítaných príjmov vypočíta výdavky percentom z
príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 3 - Dotácie pri uplatnení výdavkov percentom z príjmov
Daňovníkovi bola poskytnutá dotácia na účely podnikania, pričom časť dotácie vo
výške 2500 eur mu bola poskytnutá v roku 2021, a časť dotácie vo výške 3 000 eur
bola daňovníkovi poskytnutá až v roku 2022. Daňovník sa rozhodol v roku
2021 aj v roku 2022 uplatňovať výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods.
10 zákona o dani z príjmov. Akým spôsobom má zahrnúť dotáciu do základu dane, ak
dotácie poskytnuté v jednotlivých rokoch nevyčerpal v plnej výške na stanovený
účel?
Odpoveď
Nakoľko sa daňovník rozhodol, že za zdaňovacie obdobie roku 2021 uplatní
výdavky percentom z príjmov, celú dotáciu vo výške 2 500 eur zahrnie do základu
dane za rok 2021 bez ohľadu na skutočnosť, že dotáciu v roku 2021 nevyčerpal.
Rovnako bude postupovať v roku 2022, t. j. do základu dane za rok 2022 zahrnie
celú prijatú dotáciu v roku 2022 vo výške 3 000 eur, bez ohľadu na skutočnosť,
že túto prijatú dotáciu v roku 2022 nevyčerpal. Prijaté dotácie v jednotlivých
rokoch pripočíta k príjmom z podnikania a z úhrnu takto vypočítaných príjmov
vypočíta výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 4 - Dotácie pri uplatnení výdavkov percentom z príjmov
Daňovník fyzická osoba vykonávajúca podnikateľskú činnosť na základe
živnostenského oprávnenia uplatňoval v roku 2022 percentuálne výdavky podľa § 6
ods. 10 zákona o dani z príjmov. V roku 2022 mu bola poskytnutá prevádzková
dotácia vo výške 2 850 eur, ktorú v tomto roku celú nepoužil na určený účel, a
použije ju až v roku 2023. V roku 2023 však zmení spôsob uplatňovania výdavkov z
tzv. paušálnych výdavkov na preukázateľné daňové výdavky na základe vedeného
jednoduchého účtovníctva. Akým spôsobom daňovník zahrnie prijatú dotáciu do
základu dane?
Odpoveď
Daňovník bol povinný celú prevádzkovú dotáciu vo výške 2 850 eur prijatú v
roku 2022, v ktorom uplatňoval výdavky percentom z príjmov, zahrnúť do základu
dane v roku 2022, bez ohľadu na skutočnosť, že túto prijatú dotáciu v tomto roku
celú nevyčerpal. V nasledujúcom zdaňovacom období, v ktorom zmenil spôsob
uplatňovania výdavkov a v ktorom začne účtovať v sústave jednoduchého
účtovníctva, zahrnie do daňových výdavkov výdavky preukázateľne vynaložené
výdavky (vynaložené v roku 2023) na účel, na ktorý mu bola táto dotácia
poskytnutá. Nakoľko celú prevádzkovú dotáciu zahrnul do základu dane (zdanil) už
v roku 2022, nebude už tento príjem zahŕňať do základu dane v zdaňovacom období
roku 2023.