Zámenná zmluva v jednoduchom účtovníctve

Otázka

Ako účtovať  zámennú zmluvu , ktorej predmetom zámeny sú nehnuteľností,
v účtovnej jednotke účtujúcej podľa opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým
sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní,
označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky
účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú
inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na
dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane
z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“)? Zámenná
zmluva je uzavretá medzi podnikateľmi, pričom  nehnuteľnosť zahrnutá do
obchodného majetku subjektu je úplne odpísaná. Z právneho hľadiska sa na zámenu
nahliada ako na kúpu a predaj .

 

 

 

Odpoveď
 Podľa § 611 Občianskeho zákonníka ustanovenia o kúpnej zmluva sa primerane
použijú aj na zmluvu podľa ktorej si zmluvné strany vymieňajú vec za vec, a to
tak, že každá zo strán sa považuje ohľadne veci, ktorú výmenou dáva za
predávajúcu, a ohľadne veci, ktorú výmenou prijíma za kupujúcu stranu.. Keďže
zámená zmluva bola uzavretá medzi podnikateľmi je potrebné podporne použiť
ustanovenia Obchodného zákonníka o kúpnej zmluve, a to § 409 a nasl. Obchodného
zákonníka.

Zákon o účtovníctve a ani postupy účtovania neupravujú osobitne spôsob účtovania
majetku nadobudnutého zámenou. Vychádzajúc z § 611 Občianskeho zákonníka, podľa
ktorého pri zámene vecí  každá zo strán sa považuje ohľadne veci, ktorú výmenou
dáva, za predávajúcu stranu, a ohľadne veci, ktorú výmenou prijíma, za kupujúcu
stranu, je potrebné  zámenu majetku (veci) účtovať  obdobne ako nákup a predaj
majetku.

Účtovná jednotka pri zámene v postavení predávajúcej strany vyraďuje majetok,
ktorý zaúčtuje v knihách dlhodobého majetku (§ 6 ods. 5 postupov účtovania)
v zostatkovej hodnote. V peňažnom denníku prostredníctvom uzávierkových
účtovných operácií zaúčtuje zostatkovú cenu dlhodobého majetku ako výdavok,
ktorý sa zahŕňa do základu dane v členení „ostatné výdavky“ podľa podmienok
ustanovených v zákone o dani z príjmov. V predmetnom prípade je zostatková cena
nehnuteľnosti, nulová, preto v peňažnom denníku účtovná jednotka o výdavku
neúčtuje.

Účtovná jednotka pri zámene v postavení kupujúcej strany  nadobúda majetok,
ktorý zaúčtuje v knihe dlhodobého majetku v dohodnutej cene. Podľa § 409 ods. 2
Obchodného zákonníka  v zmluve musí byť kúpna cena dohodnutá alebo musí v nej
byť aspoň určený spôsob jej dodatočného určenia, ibaže strany v zmluve prejavia
vôľu ju uzavrieť aj bez určenia kúpnej ceny. V tomto prípade je kupujúci povinný
zaplatiť kúpnu cenu ustanovenú podľa § 448 Obchodného zákonníka. Podľa § 448
ods. 2 Obchodného zákonníka, ak cena nie je v zmluve dohodnutá a nie je určený
ani spôsob jej určenia a ak je zmluva platná s prihliadnutím na § 409 ods. 2
Obchodného zákonníka, môže predávajúci požadovať zaplatenie kúpnej ceny, za
ktorú sa predával obvykle taký alebo porovnateľný tovar v čase uzavretia zmluvy
za zmluvných podmienok obdobných obsahu tejto zmluvy. V nadväznosti na určenie
ceny podľa ustanovení Obchodného zákonníka máme za to, že, že ak nie je cena
nehnuteľností v zámennej zmluve dohodnutá, zaradí účtovná jednotka „novú“
nehnuteľnosť do účtovníctva v cene, za ktorú by sa obvykle taký alebo
porovnateľný majetok predával v čase uzavretia zmluvy. Uvedené ocenenie
zodpovedá oceneniu podľa oceňovacieho modelu výdavkového prístupu, ktorý je
definovaný v § 27 ods. 7 písm. b) zákona o účtovníctve. Takto ocenený majetok
účtovná jednotka odpisuje v zmysle § 20 postupov účtovania, pričom si môže určiť
v odpisovom pláne odpisy podľa zákona o dani z príjmov (§ 28 ods. 3 zákona
o účtovníctve).  

 

Podľa § 2 písm. c) zákona o dani z príjmov je príjmom peňažné a nepeňažné
plnenie dosiahnuté aj zámenou, ocenené cenami bežne používanými v mieste a v
čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery
opotrebenia predmetného plnenia. Nepeňažný príjem získaný zámenou  nehnuteľnosti
zaradenej do obchodného majetku za inú nehnuteľnosť je zdaniteľným príjmom podľa
§ 6 ods. 1 alebo 2 zákona o dani z príjmov. Účtovná jednotka pri zámene
v postavení predávajúcej strany zaúčtuje v peňažnom denníku prostredníctvom
uzávierkových účtovných operácií príjem z predaja nehnuteľnosti,  ktorý sa
zahŕňa do základu dane z príjmov v členení „ostatné príjmy“ v sume, v ktorej
bola „nová“ nehnuteľnosť ocenená.  

 

 

Stanovisko vydané dňa 8.2.2021