1512

Prechod zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva v
prípade združenia fyzických osôb
Otázka
Fyzické osoby - podnikatelia (ďalej len „fyzické osoby“) podnikajú spoločne na
základe zmluvy o združení. V účtovnom období roka 2013 fyzické osoby účtovali
v sústave jednoduchého účtovníctva, pričom pohľadávky a záväzky boli do
31.12.2013 evidované, fakturované a vymáhané len jedným povereným členom
združenia. Podľa zmluvy o združení si vykazovali pohľadávky a záväzky
percentuálnym podielom z ich celkovej sumy.
K 1.1.2014 prechádzajú zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného
účtovníctva, pričom obidve fyzické osoby vedú od 1.1.2014 osobitnú evidenciu
výnosov a nákladov podľa zákona o DPH, poverený člen združenia naďalej eviduje
pohľadávky a záväzky a všetky pohľadávky a záväzkysú hradené na jeho účet, resp.
z jeho účtu, navonok vystupuje za obidvoch členov združenia, druhý člen
fakturuje svoje vykonané služby poverenému členovi.
1. Ako správne rozdeliť (zaevidovať) do podvojného účtovníctva k 1.1.2014
pohľadávky a záväzky, ktoré boli v jednoduchom účtovníctve do 31.12.2013
evidované len u jedného povereného člena združenia a či je potrebné každú
pohľadávku a záväzok rozdeliť k 1.1.2014 percentuálnym podielom podľa zmluvy
o združení?
2. Je možné, aby pohľadávky a záväzky, ktoré vznikli do 31.12.2013, naďalej
evidoval poverený člen združenia?

Odpoveď
Predpokladáme, že fyzické osoby podnikajú spoločne na základe o zmluvy
o združení podľa § 826 až 841 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v znení
neskorších predpisov (ďalej len „Občiansky zákonník“). Podľa § 826 ods. 2
Občianskeho zákonníka združenia nemajú spôsobilosť na práva a povinnosti. Tzn.
združenie nie je právnickou osobou a nie je ani účtovnou jednotkou. Účtovnými
jednotkami sú jednotliví členovia združenia, tak pre účtovné obdobie do
31.12.2013, ako aj pre účtovné obdobie po 1.1.2014.

Odpoveď k otázke č. 1:
Do 31.12.2013 poverený člen združenia bol povinný účtovať každý účtovný prípad,
ktorý vznikol z činnosti združenia, oddelene od svojho účtovníctva, tzn.
pohľadávky a záväzky vzniknuté z činnosti združenia, by mali byť jednoznačne
identifikovateľné. K 31.12.2013 každý člen združenia bol povinný zaúčtovať vo
svojom účtovníctve svoj podiel (percentuálny podiel podľa zmluvy o združení) na
majetku (pohľadávkach), záväzkoch, príjmoch a výdavkoch.

Pri prechode z jednoduchého účtovníctva do podvojného účtovníctva sa postupuje
podľa Opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky z 11. novembra 2003
č. 21378/2003-92, ktorým sa ustanovuje postup účtovania pri prechode zo sústavy
jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva a postup účtovania
pri prechode zo sústavy podvojného účtovníctva do sústavy jednoduchého
účtovníctva pre podnikateľov a účtovné jednotky, ktoré vykonávajú inú samostatnú
zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie,
zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov a
ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo
17. decembra 2002 č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch
účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky,
obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na
zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva,
ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú
svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na
účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej len „opatrenie“).

V zmysle § 2 ods. 2 opatrenia pri otvorení účtovných kníh v sústave podvojného
účtovníctva údaje z účtovných kníh v sústave jednoduchého účtovníctva sa účtujú
ako začiatočné stavy príslušných účtov vytvorených v rámci účtového rozvrhu so
súvzťažným zápisom na ťarchu alebo v prospech účtu 701 – Začiatočný účet
súvahový. V prípade pohľadávok a záväzkov sa postupuje nasledovne:
* stav jednotlivých pohľadávok okrem pohľadávok z poskytnutých krátkodobých
pôžičiek sa účtuje ako začiatočný stav príslušných účtov účtovej triedy 3,
* stav jednotlivých záväzkov okrem záväzkov z prijatých pôžičiek, z úverov, z
rezerv a zo sociálneho fondu sa účtuje ako začiatočné stavy príslušných účtov
účtovej triedy 3 a 4.

Rozdiel medzi súčtom syntetických účtov majetku a súčtom syntetických účtov
záväzkov, na ktorých sa účtovalo súvzťažne s účtom 701 – začiatočný účet
súvahový, sa účtuje takto:
1. kladný rozdiel na ťarchu účtu 701 – Začiatočný účet súvahový so súvzťažným
zápisom v prospech účtu 491 – Vlastné imanie fyzickej osoby – podnikateľa,
2. záporný rozdiel v prospech účtu 701 – Začiatočný účet súvahový so súvzťažným
zápisom na ťarchu účtu 491 – Vlastné imanie fyzickej osoby – podnikateľa.

Podľa § 3 opatrenia v účtovných knihách v sústave podvojného účtovníctva sa po
ich otvorení na účely prechodu zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy
podvojného účtovníctva, okrem iného, účtuje suma:
* ocenenia pohľadávky, ktorá sa pri vzniku pohľadávky účtuje v sústave
podvojného účtovníctva súvzťažne s účtom výnosu, na ťarchu účtu 491 – Vlastné
imanie fyzickej osoby – podnikateľa so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648
– Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti,
* ocenenia záväzku okrem dane z príjmov, ktorý sa v sústave podvojného
účtovníctva účtuje pri vzniku záväzku súvzťažne s účtom nákladu a ocenenia
záväzku zo spotrebovaných zásob na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady
na hospodársku činnosť so súvzťažným zápisom v prospech účtu 491 – Vlastné
imanie fyzickej osoby – podnikateľa.

V nadväznosti na uvedené, pri otvorení účtovných kníh k 1.1.2014 v podvojnom
účtovníctve bol každý člen združenia povinný zaúčtovať vo svojom účtovníctve
údaje o konečných zostatkoch jednotlivých pohľadávok a záväzkov, ktoré boli
vykázané v účtovných knihách v sústave jednoduchého účtovníctva k 31.12.2013,
ako začiatočné stavy príslušných účtov účtovej triedy 3 súvzťažne v prospech
alebo na ťarchu účtu 701 – Začiatočný účet súvahový. Následne, v zmysle § 3
opatrenia, bol každý člen združenia povinný zaúčtovať sumy pohľadávok (ak sa
pohľadávky účtujú pri vzniku v sústave podvojného účtovníctva súvzťažne s účtom
výnosov) v prospech výnosov a sumy záväzkov (ak sa záväzky účtujú pri vzniku
v sústave podvojného účtovníctva súvzťažne s účtom nákladov) na ťarchu nákladov.
Tzn. každý člen združenia mal mať k 1.1.2014 v účtovníctve zaúčtovaný svoj
podiel na majetku a záväzkoch, ako aj svoj podiel na nákladoch a výnosoch.

Odpoveď k otázke č. 2:
V nadväznosti na vyššie uvedený spôsob účtovania majetku a záväzkov zo združenia
evidovaných k 31.12.2013 vyplýva, že každý člen združenia mal k 31.12.2013
a zároveň aj k 1.1.2014 evidovať vo svojom účtovníctve príslušnú časť
pohľadávok a záväzkov. Tieto pohľadávky a záväzky by mali byť analyticky členené
tak, aby bolo zrejmé, že sa týkajú združenia.

Finančné vyrovnanie pohľadávok a záväzkov zo združenia medzi jednotlivými členmi
združenia je možné účtovať prostredníctvom účtu 398 – Spojovací účet pri
združení.

Podľa § 57 ods. 4 postupov účtovania sa na účte 398 – Spojovací účet pri
združení účtujú operácie voči účastníkom združenia, ak
1. nevzniká samostatná právnická osoba,
2. jeden z účastníkov tohto združenia je poverený správou peňazí alebo iných
vecí poskytnutých na účely združenia.

Na účte 398 - Spojovací účet pri združení sa v účtovníctve správcu združenia a v
účtovníctve účastníkov združenia účtuje o vložených prostriedkoch a iných
účtovných prípadoch. V rámci uzatvorenia účtovných kníh sa vzájomne odsúhlasuje
účtovanie na účte 398 - Spojovací účet pri združení medzi správcom združenia a
jednotlivými účastníkmi združenia. Účtovanie na účte 398 sa usporiada tak, aby
sa zabezpečili údaje o podieloch jednotlivých účastníkov združenia na jeho
majetku, výnosoch a nákladoch.

K pohľadávkam, pri ktorých je opodstatnené predpokladať, že ich dlžník čiastočne
alebo úplne nezaplatí, sa tvorí opravná položka v zmysle § 18 postupov
účtovania. Uvedenú úpravu ocenenia pohľadávok prostredníctvom opravných
položiek je účtovná jednotka povinná vykonať ku dňu, ku ktorému sa zostavuje
účtovná závierka na základe vykonanej inventarizácie majetku, záväzkov
a rozdielu majetku a záväzkov.