Účtovanie príjmov dosahovaných na základe uzatvorenej komisionárskej zmluvy
Otázka:
Komisionár, ktorý dosahuje tržby z predaja tovaru na základe komisionárskej
zmluvy, je povinný na evidenciu tržieb používať elektronickú registračnú
pokladnicu (ďalej len „ERP“) spĺňajúcu náležitosti podľa zákona č. 289/2008 Z.
z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona
Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v
sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov aj v prípade,
že ako predávajúci nie je vlastníkom predávaného tovaru, ale ho predáva vo
vlastnom mene, a to bez ohľadu na to, či dochádza k predaju nového alebo
použitého tovaru.
Ako má fyzická osoba účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva účtovať príjmy
dosahované na základe uzatvorenej komisionárskej zmluvy?
 
Odpoveď:
V súlade s § 583 ods. 1 Obchodného zákonníka k hnuteľným veciam zvereným
komisionárovi na predaj má komitent vlastnícke právo, pokiaľ ho nenadobudne
tretia osoba. Tzn. prevzatý tovar komisionár nevlastní, len ho od komitenta
prevezme a ďalej predáva tretej osobe.
V súlade s § 2 písm. b) ZDP predmetom dane sa rozumie príjem (výnos) z činnosti
daňovníka a z nakladania s majetkom daňovníka. Zdaniteľným príjmom je príjem,
ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa ZDP ani medzinárodnej
zmluvy [§ 2 písm. h) ZDP].
 
Účtovanie u komisionára
O prevzatom tovare od komitenta komisionár neúčtuje ako o vlastnom tovare v
knihe zásob, ale eviduje ho v osobitnej pomocnej knihe. Keďže komisionár predáva
tovar, ktorý nevlastní (predáva cudzí tovar), príjem z predaja tohto tovaru v
nadväznosti na § 2 písm. b) ZDP nie je jeho zdaniteľným príjmom (nejde o príjem
z nakladania s majetkom komisionára). Preto príjem z predaja tovaru účtuje v
peňažnom denníku ako príjem neovplyvňujúci základ dane z príjmov [§ 4 ods. 6
písm. f) postupov účtovania]. Prijatím peňažných prostriedkov za predaj cudzieho
tovaru komisionárovi vzniká záväzok voči komitentovi odovzdať mu prijaté peňažné
prostriedky, o ktorom účtuje v knihe záväzkov. Tento záväzok zanikne v deň
odovzdania peňažných prostriedkov komitentovi, pričom o tomto výdavku sa účtuje
v peňažnom denníku ako o výdavku, ktorý neovplyvňuje základ dane z príjmov v
súlade s § 21 ods. 1 písm. j) ZDP. Zdaniteľným príjmom komisionára v nadväznosti
na § 2 písm. b) ZDP je len dohodnutá odmena za predaj tovaru (príjem z činnosti
daňovníka).
 
Účtovanie u komitenta
Zo znenia § 583 ods. 1 Obchodného zákonníka vyplýva, že komitent je vlastníkom
tovaru až kým nie je tovar predaný tretej osobe. Ak komitentom je fyzická osoba,
ktorá dosahuje príjmy podľa § 6 ZDP a účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva,
o tovare účtuje v súlade s § 11 ods. 1 postupov účtovania v knihe zásob až
pokiaľ komisionár tovar nepredá tretej osobe. Zverenie tovaru komisionárovi
komitent len zaznamenáva v knihe zásob, ale zásoby nevyraďuje. Príjem z predaja
tovaru je u komitenta v nadväznosti na § 2 písm. b) a § 6 ods. 5 písm. a) ZDP
príjmom ovplyvňujúcim základ dane z príjmov. Dohodnutá odmena za predaj tovaru
vyplatená komisionárovi predstavuje pre komitenta výdavok vynaložený na
dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v zmysle § 2 písm. i) ZDP.