Oslobodenie príspevkov na Celoeurópsky osobný dôchodkový fond

Popis problému : 

Obchodník s cennými papiermi  ( ďalej len "OCP") je poskytovateľ Celoeurópskeho
osobného dôchodkového produktu  (ďalej len "PEPP") podľa zákona č. 129/2022 Z.
z. o celoeurópskom osobnom dôchodkovom produkte a o zmene a doplnení niektorých
zákonov (ďalej len „zákon č. 129/2022 Z. z.“).

Ide o dobrovoľný dôchodkový produkt, ktorý je v zmysle odporúčania Európskej
únie potrebné priblížiť k porovnateľným produktom národných dobrovoľných
dôchodkových schém - doplnkového dôchodkového sporenia (tretieho piliera). Rôzni
zamestnávatelia v rámci SR plánujú svojim zamestnancom poskytovať príspevok do
PEPP ako benefit (na základe pracovnej zmluvy, kolektívnej zmluvy, inej dohody
alebo interného predpisu).

 OCP nakúpi pre klienta podiely v ETF fondoch, ktoré sa za splnenia zákonom
stanovených podmienok po odchode do dôchodku odpredajú a použijú na výplatu
„dobrovoľného dôchodku.“

 Otázka : 

Je takéto nepeňažné plnenie v úhrnnej sume najviac 500 € poskytnuté
zamestnancovi oslobodené od dane z príjmov v súlade s § 5 ods. 7 písm. o) ZDP,
za predpokladu, že zamestnávateľ vylúči takéto plnenie z daňových výdavkov? 

Analýza : 

Príspevok zamestnávateľa do PEPP je nepeňažným plnením, ide o nákup podielov v
ETF fondoch. Tieto podiely sa nedajú zamestnancom priamo použiť ako prostriedok
výmeny, dispozícia s nimi je výrazne legislatívne limitovaná, napr. z hľadiska
časového horizontu.
V zmysle Usmernenia Finančného riaditeľstva č. 14/DZPaU/2022/MU – k aplikácii §
5 ods. 7 písm. o) ZDP z mája 2022 (ďalej len „Usmernenie FRSR“) možno od dane z
príjmov oslobodiť nepeňažné plnenie do výšky 500 € len vtedy,  ak:
- Zamestnávateľ vynaložil prostriedky a vznikli mu náklady na nepeňažné plnenie
v rovnakom zdaňovacom období, kedy ho zamestnancovi poskytol.
- Vynaložené prostriedky a súvisiace náklady sú daňovými výdavkami.
Zamestnanecký benefit podľa pracovnej zmluvy, kolektívnej zmluvy, inej dohody
alebo interného predpisu, je takýmto výdavkom v zmysle § 19 ods. 1 ZDP.
- Zamestnávateľ ho vylúčil z daňových výdavkov.

Finančné riaditeľstvo v poznámke k Príkladu č. 1 Usmernenia FRSR explicitne
uvádza ako príklad nepeňažného plnenia zamestnancovi, na ktoré sa vzťahuje § 5
ods. 7 písm. o) ZDP aj poskytnutie príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie.
V súlade s Nariadením Európskeho parlamentu Rady (EÚ) 2019/1238 o celoeurópskom
osobnom dôchodkovom produkte (recitál 8, 10 a 16) (ďalej len „Nariadenie EP“) je
PEPP suplementačná schéma k doplnkovému dôchodkovému sporeniu a zároveň z
hľadiska ZDP v obdobnom postavení ako doplnkové dôchodkové sporenie [napr. § 7
ods. 1 písm. d) ZDP alebo § 11 ods. 8 ZDP], preto prichádzajú do úvahy rovnaké
podmienky pre aplikáciu § 5 ods. 7 písm. o) ZDP aj v prípade príspevkov do PEPP.
V zmysle uvedenej analýzy je príspevok do PEPP do výšky 500 € poskytnutý
zamestnávateľom podľa osobitného predpisu, ak bol v zdaňovacom období
poskytnutia vylúčený zamestnávateľom z daňových výdavkov (§ 19 ods. 1 ZDP),
oslobodený od dane z príjmu v zmysle § 5 ods. 7 písm. o) ZDP.

Stanovisko (16.03.2023) : 

V zmysle § 5 ods. 7 písm. o) ZDP je od dane z príjmov oslobodené aj nepeňažné
plnenie poskytnuté zamestnancovi v úhrnnej sume najviac 500 € za zdaňovacie
obdobie od všetkých zamestnávateľov, ak tento zákon neustanovuje inak a
zamestnávateľom vynaložené prostriedky na toto nepeňažné plnenie nie sú
uplatnené ako výdavky (náklady) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie
zdaniteľných príjmov [§ 2 písm. i)]; do základu dane (čiastkového základu dane)
sa zahrnie len plnenie nad takto ustanovenú sumu.
Podmienky pre vytváranie, poskytovanie a distribúciu PEPP (podmienky sporiacej a
výplatnej fázy, kompetencie Národnej banky Slovenska pri registrácii a dohľade
nad vykonávaním celoeurópskeho osobného dôchodkového produktu a pod.) v
nadväznosti na Nariadenie EP upravuje zákon č. 129/2022 Z. z. Z dôvodovej správy
k predmetnému zákonu okrem iného vyplýva aj to, že zámerom je, aby sa na PEPP
uplatnil rovnaký daňový režim ako na príspevky účastníkov doplnkového
dôchodkového sporenia ako príbuzného produktu k PEPP.
Podľa Usmernenia FRSR zamestnávateľ môže ustanovenie § 5 ods. 7 písm. o) ZDP
aplikovať aj v prípade poskytnutia príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie,
ktoré platí zamestnávateľ za zamestnanca podľa osobitného predpisu, ak ich
zamestnávateľ vylúči z daňových výdavkov [§ 19 ods. 3 písm. l) alebo 19 ods. 1
ZDP].
Na základe uvedeného, súhlasíme s Vašou analýzou, a preto, ak zamestnávateľ
poskytne zamestnancovi benefit vo forme príspevku do PEPP, ide o nepeňažné
plnenie, na ktoré možno, za predpokladu splnenia zákonných podmienok, aplikovať
ustanovenie § 5 ods. 7 písm. o) ZDP.