Navýšenie nepeňažného príjmu
Od 1.1.2015 príjmom zo závislej činnosti je aj nepeňažný príjem vymedzený v § 5
ods. 3 písm. d) ZDP vyplácaný zamestnávateľom zamestnancovi, ktorý môže
zamestnávateľ navýšiť na sumu vypočítanú podľa prílohy č. 6 zákona o dani z
príjmov (odvody na poistné a preddavky na daň), pričom za príjem zo závislej
činnosti zamestnanca sa v tomto prípade považuje takto navýšené nepeňažné
plnenie.
Tzn., že zamestnávateľ môže pri zdanení nepeňažného príjmu postupovať tak, že
navýši nepeňažný príjem zamestnancovi o preddavok na daň a o povinne platené
poistné, ktoré je povinný platiť zamestnanec podľa osobitných predpisov.
Vzhľadom na skutočnosť, že zákon hovorí len o možnosti navýšiť nepeňažné plnenie
zamestnancovi z dôvodu, aby dostal celú hodnotu tohto nepeňažného plnenia,
zamestnávateľ sa môže rozhodnúť, či za zamestnanca uhradí celý preddavok na daň
a celé povinne platené poistné alebo len preddavok na daň, alebo len poistné
alebo len časť z niektorého z týchto odvodov. Je to v zásade forma odmeny, ktorú
zamestnávateľ platí za zamestnanca. Takto navýšené plnenie (spolu s ostatnými
príjmami zo závislej činnosti) je vymeriavacím základom, z ktorého zamestnávateľ
odvádza poistné a príspevky a je aj jeho daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3
písm. i) zákona o dani z príjmov.
Navýšené nepeňažné plnenie sa nevzťahuje na:
* nepeňažné plnenie poskytnutím motorového vozidla aj na súkromné účely
zamestnancovi,
* nepeňažné plnenie poskytnuté bývalým zamestnávateľom poberateľovi predčasného
starobného dôchodku, starobného dôchodku, starobného dôchodku, poberateľovi
výsluhového dôchodku po dovŕšení dôchodkového veku a osobe, na ktorú prešlo
právo na tieto plnenia,
* odmeny za výkon funkcie predsedu, člena a zapisovateľa volebnej komisie,
predsedu, člena a zapisovateľa komisie pre referendum a sčítacieho komisára
Zo sumy navýšeného nepeňažného plnenia je zamestnávateľ povinný zraziť a
odviesť za zamestnanca preddavky na daň.
FAQ
Otázka č. 1 - Zohľadnenie iného spôsobu výpočtu navýšenia nepeňažného plnenia
Ak zamestnávateľ pri výpočte zdaniteľnej mzdy zamestnanca, ktorému poskytol
nepeňažné plnenie toto nepeňažné plnenie navýši o preddavok na daň a poistné,
ktoré je povinný platiť zamestnanec podľa zákona o sociálnom poistení a zákona
o zdravotnom poistení, potom pri výpočte navýšeného nepeňažného plnenia
postupuje podľa prílohy č. 6 zákona o dani z príjmov. Keďže algoritmus výpočtu
navýšenia nepeňažného plnenia uvedený v prílohe č. 6 zákona o dani z príjmov
nezohľadňuje všetky možné varianty, ktoré v praxi môžu nastať, otázkou je, či
bude zo strany správcu dane akceptovaný aj iný spôsob výpočtu navýšenia
nepeňažného plnenia, ako je uvedené v prílohe č. 6 zákona o dani z príjmov a v
prípade, že si zamestnanec uplatňuje nezdaniteľnú časť základu dane na
daňovníka, či môže zamestnávateľ pri výpočte navýšeného nepeňažného plnenia
zamestnanca prihliadnuť aj na túto nezdaniteľnú časť základu dane.
Odpoveď
Podľa § 5 ods. 3 písm. d) zákona o dani z príjmov príjmom zamestnanca je aj
nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi zamestnávateľom, ktorý je platiteľom
dane; zamestnávateľ toto nepeňažné plnenie, okrem príjmov podľa odseku 1 písm.
j) a k) a ods. 3 písmena a), môže navýšiť na sumu vypočítanú podľa prílohy č. 6,
pričom za príjem zo závislej činnosti zamestnanca sa v tomto prípade považuje
takto navýšené nepeňažné plnenie.
Z uvedeného vyplýva, že pri výpočte navýšeného nepeňažného plnenia sa postupuje
podľa prílohy č. 6 zákona o dani z príjmov. Pri výpočte sumy navýšenia o povinné
poistné sa použije sadzba pre platenie povinného poistného v závislosti od
zaradenia a kategórie poistenca podľa osobitných predpisov, pričom nepeňažné
plnenie sa môže navýšiť najviac o sumu poistného vypočítaného z maximálneho
vymeriavacieho základu pre účely povinného sociálneho a zdravotného poistenia.
Ak podľa osobitného predpisu zamestnanec nie je povinný platiť niektorý druh
poistného alebo platí poistné zo zníženého vymeriavacieho základu (napr. pri
uplatnení odpočítateľnej položky z vymeriavacieho základu na zdravotné
poistenie), potom pri výpočte sumy navýšenej o povinné poistné je možné
nepeňažné plnenie navýšiť len o sumu poistného, ktoré je povinný platiť tento
zamestnanec.
Ak si zamestnanec uplatňuje u zamestnávateľa nezdaniteľnú časť základu dane na
daňovníka [§ 11 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov], môže zamestnávateľ pri
výpočte navýšeného nepeňažného plnenia zamestnanca prihliadnuť aj na túto
nezdaniteľnú časť základu dane.
Otázka č. 2 - Zohľadnenie maximálneho vymeriavacieho základu poistného pri
výpočte navýšeného nepeňažného plnenia
Má sa pri výpočte poistného z maximálneho vymeriavacieho základu pre účely
navýšenia nepeňažného príjmu o poistné zohľadňovať počet dní trvania pracovného
pomeru (poistenia) v kalendárnom mesiaci a má sa aj pri takomto výpočte použiť
sadzba pre platenie povinného poistného zamestnancom v závislosti od zaradenia a
kategórie poistenca podľa osobitných predpisov? Ako sa zaokrúhľuje poistné
vypočítané z maximálneho vymeriavacieho základu?
Odpoveď
Pri uplatňovaní § 5 ods. 3 písm. d) zákona o dani z príjmov sa nepeňažné plnenie
poskytnuté zamestnancovi môže navýšiť len o sumu poistného, ktoré je povinný
platiť tento zamestnanec podľa osobitného predpisu. To znamená, že ak sa podľa
osobitného predpisu pri výpočte povinného poistného zamestnanca, ktorého doba
poistenia trvala len časť mesiaca, vychádza z maximálneho denného vymeriavacieho
základu prepočítaného na príslušnú časť mesiaca, potom môže zamestnávateľ
navýšiť nepeňažný príjem tohto zamestnanca najviac o sumu poistného vypočítaného
v súlade s uvedeným osobitným predpisom, t. j. z maximálneho vymeriavacieho
základu za príslušnú časť mesiaca. Ak osobitné predpisy ustanovujú sadzbu
povinného poistného v závislosti od zaradenia a kategórie poistenca, potom
uvedené je potrebné zohľadniť aj pri výpočte sumy navýšenia o povinné poistné.
Pri výpočte poistného z maximálneho vymeriavacieho základu sa postupuje podľa
osobitných predpisov, ktoré upravujú aj zaokrúhľovanie vypočítaných súm.
Ustanovenie § 5 ods. 3 písm. d) a príloha č. 6 zákona o dani z príjmov upravujú
výpočet navýšeného nepeňažného plnenia, pričom v súlade s § 47 ods. 1 tohto
zákona sa zaokrúhľuje iba výsledná suma navýšeného nepeňažného plnenia. Ak sa
pre účely navýšenia nepeňažného príjmu o povinné poistné uplatňuje suma
poistného vypočítaného z maximálneho vymeriavacieho základu, takto vypočítaná
suma poistného sa pre účely § 5 ods. 3 písm. d) zákona o dani z príjmov
nezaokrúhľuje.