Stanovisko FR SR z 13.3.2019
Otázka
Daňovník, ktorý bol v zdaňovacom období roku 2018 daňovníkom s neobmedzenou
daňovou povinnosťou, uzatvoril v roku 2018 zmluvu o úvere na bývanie podľa § 1
ods. 6 a 7 zákona č. 90/2016 Z. z. o úveroch na bývanie a o zmene a doplnení
niektorých zákonov v znení zákona č. 279/2017 Z. z. (ďalej len „zmluva o úvere
na bývanie“). Daňovník bol v zdaňovacom období roku 2017 daňovníkom s obmedzenou
daňovou povinnosťou (bol rezidentom Anglicka) a v roku 2017 poberal len príjmy
zo zdrojov v zahraničí, t. j. príjmy zo zdrojov na území Slovenskej republiky v
roku 2017 nepoberal.
Ako sa v tomto prípade posudzuje podmienka na uplatnenie daňového bonusu na
zaplatené úroky vymedzená v § 33a ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov (ZDP),
teda či má daňovník pri splnení všetkých ostatných podmienok nárok na daňový
bonus na zaplatené úroky.
Odpoveď zo dňa 13.3.2019
Podľa § 33a ods. 1 písm. b) ZDP daňovníkovi vzniká nárok na daňový bonus na
zaplatené úroky v príslušnom zdaňovacom období vypočítané z výšky poskytnutého
úveru na bývanie, na základe jednej zmluvy o úvere na bývanie, najviac zo sumy
50 000 € na jednu tuzemskú nehnuteľnosť určenú na bývanie, ktorou je byt alebo
rodinný dom, ak má priemerný mesačný príjem vypočítaný z jeho zdaniteľných
príjmov, ktoré sú súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov
podľa § 5, 6 a 8 ZDP a osobitného základu dane z príjmov podľa § 7 a 51e ZDP za
kalendárny rok predchádzajúci kalendárnemu roku, v ktorom bola uzavretá zmluva o
úvere na bývanie, najviac vo výške 1,3 násobku priemernej mesačnej mzdy
zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom
Slovenskej republiky za kalendárny rok predchádzajúci kalendárnemu roku, v
ktorom bola uzavretá zmluva o úvere na bývanie. Priemerný mesačný príjem sa
vypočíta ako jedna dvanástina zo súčtu zdaniteľných príjmov, ktoré sú súčasťou
základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5, 6 a 8 ZDP a
osobitného základu dane z príjmov podľa § 7 a 51e ZDP.
Ak daňovník uzatvoril zmluvu o úvere na bývanie v roku 2018, posudzuje sa v
súlade s § 33a ods. 1 písm. b) ZDP pre účely nároku na daňový bonus na zaplatené
úroky jeho priemerný mesačný príjem za rok 2017, ktorý nesmie presiahnuť sumu 1
240,20 € (1,3 násobok priemernej mesačnej nominálnej mzdy zamestnanca v
hospodárstve Slovenskej republiky v roku 2017).
Cieľom úpravy § 33a ZDP bolo adresnejším spôsobom nahradiť pôvodný štátny
príspevok pre mladých, pričom väčšina podmienok upravených pôvodne pre tento
štátny príspevok bola zapracovaná do ZDP aj pri uplatňovaní daňového bonusu na
zaplatené úroky.
Jednou z podmienok bolo aj sledovanie výšky dosiahnutých príjmov zákonom určenej
osobe, tak aby sa uvedené týkalo výlučne nízko príjmových žiadateľov, ktorí majú
príjmy len do zákonom určenej výšky. V ZDP sa len spresnilo, že ide o zdaniteľné
príjmy, ktoré sú súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov
podľa § 5, 6 a 8 ZDP a osobitného základu dane z príjmov podľa § 7 a 51e ZDP.
Cieľom takto zadefinovanej podmienky na uplatnenie daňového bonusu na zaplatené
úroky je zjednodušené sledovanie výšky príjmov, ktoré sa odvíja len od príjmov,
ktoré sú súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) z príjmov podľa § 5, 6
a 8 ZDP a osobitného základu dane z príjmov podľa § 7 a 51e ZDP, t. j. uvádzajú
sa v ročnom zúčtovaní alebo v daňovom priznaní.
Uvedené však nie je možné vykladať tak, že sa pre účely vyčíslenia priemerného
mesačného príjmu nezoberú do úvahy príjmy daňovníka s neobmedzenou daňovou
povinnosťou, ktorý v roku kedy sa sleduje výška zdaniteľných príjmov na území
Slovenskej republiky žiadne zdaniteľné príjmy nedosahoval, nakoľko v tom roku
bol na území Slovenskej republiky ešte daňovníkom s obmedzenou daňovou
povinnosťou a mal príjmy len zo zdrojov v zahraničí.
V takomto prípade, by došlo k nerovnakému posudzovaniu nárokov daňovníka s
neobmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý bol vždy daňovým rezidentom v Slovenskej
republike a daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ktorý bol v roku
sledovania príjmov v Slovenskej republike nerezidentom, čo ustanovenia ZDP ani
európskych smerníc a pod. nepripúšťajú.
Ak daňovník uzatvoril zmluvu o úvere na bývanie v roku 2018 a v zdaňovacom
období roku 2017 bol daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou, pričom v tomto
roku poberal len príjmy zo zdrojov v zahraničí, potom pre účely vyčíslenia
priemerného mesačného príjmu musí daňovník brať do úvahy všetky svoje zdaniteľné
príjmy, aj keď ich dosiahol na území iného štátu.