Daňová evidencia
Ak daňovník uplatňuje pri príjmoch z podnikania (§ 6 ods.1) alebo inej
samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods.2) alebo pri príjmoch z prenájmu (§ 6
ods.3) alebo z použitia diela a použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods.4)
preukázateľne vynaložené daňové výdavky, podľa § 6 ods.11 zákona o dani z
príjmov môže viesť počas celého zdaňovacieho obdobia daňovú evidenciu o
a) príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane
(čiastkového základu dane) vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti
účtovných dokladov
b) daňových výdavkoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie
základu dane (čiastkového základu dane) vrátane vydaných dokladov,
ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov
c) hmotnom majetku a nehmotnom majetku zaradenom do obchodného majetku [(§ 2
písm. m)]
d) zásobách a pohľadávkach,
e) záväzkoch.
Daňovník s príjmami z podnikania (§ 6 ods.1) alebo inej samostatnej zárobkovej
činnosti (§ 6 ods.2) alebo s príjmami z prenájmu (§ 6 ods.3) alebo z použitia
diela a použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods.4) sa môže rozhodnúť viesť daňovú
evidenciu, a to bez splnenia zákonom stanovených podmienok.
Podľa § 10 ods. 1 písm. a) až d) zákona o účtovníctve, musí účtovný doklad,
ktorý je preukázateľným účtovným záznamom obsahovať:
a) slovné a číselné označenie účtovného dokladu,
b) obsah účtovného prípadu a označenie jeho účastníkov,
c) peňažnú sumu alebo údaj o cene za mernú jednotku a vyjadrenie množstva a
d) dátum vyhotovenia účtovného dokladu.
Aj v prípade, ak daňovník uplatňuje výdavky percentom z príjmov (tzv. paušálne
výdavky), je povinný viesť daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona, ale len v
rozsahu podľa § 6 ods. 11 písm. a) a d) zákona o dani z príjmov, t. j. evidenciu
o
• príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane
(čiastkového základu dane) vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti
účtovných dokladov,
• zásobách a pohľadávkach.
Počas uplatňovania preukázateľných daňových výdavkov v rozsahu daňovej
evidencie, daňovník nie je účtovnou jednotkou podľa zákona o účtovníctve a
nevznikajú mu povinnosti vyplývajúce zo zákona o účtovníctve (napr. nemá
povinnosť zostaviť účtovnú závierku, vyhotoviť účtovné výkazy). Ak sa daňovník
rozhodne viesť daňovú evidenciu, vedie ju počas celého zdaňovacieho obdobia.
Nemôže dôjsť k situácii, že by časť zdaňovacieho obdobia viedol účtovníctvo a
časť zdaňovacieho obdobia viedol daňovú evidenciu.
Súčasťou príjmov uvádzaných v daňovej evidencii sú všetky peňažné aj nepeňažné
príjmy dosiahnuté z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti,
pričom však základ dane z týchto druhov príjmov ovplyvnia len zdaniteľné príjmy
(príjmy, ktoré sú predmetom dane a nie sú od dane oslobodené ani podľa tohto
zákona a ani podľa medzinárodnej zmluvy).
V prípade uplatňovania skutočných výdavkov sa v daňovej evidencii evidujú len
daňové výdavky spĺňajúce podmienky daňovej uznateľnosti vymedzené v
ustanoveniach § 2 písm. i) a § 19 ods. 1 zákona (výdavky upravené ustanovením §
21 zákona nie sú daňovými výdavkami a neuvádzajú sa v daňovej evidencii).
Daňovník v daňovej evidencii hmotného a nehmotného majetku uvádza len hmotný
majetok a nehmotný majetok, ktorý využíva na podnikanie, inú samostatnú
zárobkovú činnosť alebo na prenájom, alebo majetok súvisiaci s príjmami z
použitia diela a použitia umeleckého výkonu. V prípade, ak sa daňovník rozhodne
tento majetok uviesť v daňovej evidencii, potom sa stáva jeho obchodným majetkom
a môže si uplatňovať všetky výdavky súvisiace s využívaním tohto majetku, ako
napr. odpisy majetku, výdavky na opravu a udržiavanie, na poistenie a pod.
Ak daňovník, ktorý vedie daňovú evidenciu, je platiteľom DPH, potom na účely DPH
musí viesť podrobné záznamy v súlade s ustanoveniami zákona č. 222/2004 Z. z. o
dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.
Zákon o dani z príjmov umožňuje aj daňovníkovi s príjmami z prenájmu (§ 6 ods.3)
a príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4) rozhodnúť
sa viesť daňovú evidenciu .
Takúto daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 je daňovník povinný uchovávať po dobu,
v ktorej zanikne právo daň vyrubiť alebo dodatočne vyrubiť (podľa § 69 daňového
poriadku).
Daňovník, ktorý pri príjmoch z podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti,
pri príjmoch z prenájmu alebo pri príjmoch z použitia diela a použitia
umeleckého výkonu uplatňuje preukázateľné daňové výdavky a vedie daňovú
evidenciu, vyznačí túto skutočnosť na príslušnom riadku podávaného daňového
priznania.
FAQ
Otázka č. 1 - povinnosť predkladať účtovné výkazy
Má daňovník – fyzická osoba podnikateľ, ktorý vedie daňovú evidenciu, povinnosť
predkladať v lehote na podanie daňového priznania aj účtovnú závierku?
Odpoveď
Daňovník, ktorý vedie daňovú evidenciu, nie je účtovnou jednotkou a teda účtovné
výkazy nepredkladá. Tento daňovník údaje z daňovej evidencie uvádza v Tabuľke č.
1a) daňového priznania k dani z príjmov FO typu B.
Otázka č. 2 – daňová evidencia bez splnenia podmienok
Daňovník dosahujúci príjmy zo živnosti, zamestnáva zamestnancov. Uplatňuje
skutočné preukázateľné daňové výdavky. Môže viesť daňovú evidenciu, aj
keď zamestnáva zamestnancov?
Odpoveď
Áno, môže. V zákone o dani z príjmov nie sú ustanovené žiadne obmedzujúce
podmienky pre uplatnenie daňovej evidencie.
Otázka č. 3 – daňová evidencia u daňovníka s percentuálnymi výdavkami
Daňovník dosahujúci príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti sa rozhodol
uplatňovať výdavky percentom z príjmov (spĺňa podmienky podľa § 6 ods.10
zákona), nakoľko tento spôsob je pre neho výhodný. Je povinný viesť nejakú
evidenciu aj o záväzkoch a hmotnom majetku ?
Odpoveď
Daňovník, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov, je povinný viesť len
evidenciu o príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu
dane (čiastkového základu dane) vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú
náležitosti účtovných dokladov a ďalej evidenciu o zásobách a pohľadávkach.
Evidenciu o záväzkoch nevedie. Daňovník, ktorý uplatňuje paušálne výdavky,
nemôže zaradiť hmotný a nehmotný majetok do obchodného majetku.
Otázka č. 4 – daňová evidencia u platiteľa DPH
Daňovník, ktorý dosahuje príjmy z poľnohospodárskej výroby, je platiteľom DPH.
Na daňové účely uplatňuje skutočné preukázateľné daňové výdavky. Nakoľko je
platiteľom DPH, musí viesť peňažný denník a účtovať v sústave jednoduchého
účtovníctva, alebo môže viesť aj daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona o
dani z príjmov?
Odpoveď
V súlade so zákonom o dani z príjmov môže aj daňovník, ktorý je platiteľom DPH,
viesť daňovú evidenciu. Z ustanovenia § 6 ods.11 zákona o dani z príjmov
vyplýva, že je povinný viesť evidenciu o príjmoch v časovom slede v členení
potrebnom na zistenie základu dane (čiastkového základu dane) vrátane prijatých
dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov, daňových výdavkoch v
časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane
(čiastkového základu dane) vrátane vydaných dokladov,
ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov, o hmotnom majetku a nehmotnom
majetku zaradenom do obchodného majetku, o zásobách a pohľadávkach a záväzkoch.
Okrem tejto evidencie je povinný viesť navyše aj evidenciu DPH, nakoľko takýto
platiteľ je povinný dodržiavať aj ustanovenia zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z
pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.
Otázka č. 5 – forma vedenia daňovej evidencie
Daňovník s príjmami zo živnosti uplatňuje skutočné daňové výdavky. Nakoľko je to
pre neho výhodné, rozhodol sa viesť daňovú evidenciu. Je zákonom o dani z
príjmov stanovená nejaká predpísaná forma?
Odpoveď
Zákon o dani z príjmov nepredpisuje žiadnu formu, akou má byť daňová evidencia
vedená, forma vedenia evidencie závisí od rozhodnutia daňovníka. Zákon o dani z
príjmov stanovuje len obsah daňovej evidencie, a teda skutočnosti, ktoré sa
musia evidovať.
Otázka č. 6 – daňová evidencia u daňovníka s príjmami z prenájmu
Daňovník s príjmami z prenájmu nehnuteľnosti sa rozhodol, že preukázateľné
daňové výdavky bude evidovať v daňovej evidencii. Môže takýto daňovník viesť
daňovú evidenciu a čo všetko musí v takejto evidencii uvádzať?
Odpoveď
Daňovník s príjmami z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 zákona sa môže
rozhodnúť viesť daňovú evidenciu, pričom počas celého zdaňovacieho obdobia je
povinný viesť daňovú evidenciu o
- príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane
vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných dokladov,
- daňových výdavkov v časovom slede v členení potrebnom na zistenie
základu dane vrátane vydaných dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti účtovných
dokladov,
- o hmotnom a nehmotnom majetku zaradenom do obchodného majetku,
- o zásobách a pohľadávkach,
- o záväzkoch.
Otázka č. 7 - daňová evidencia v daňovom priznaní
Daňovník uplatňoval v príslušnom zdaňovacom období preukázateľné výdavky a
viedol daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP. Kde v daňovom priznaní vyznačí
danú skutočnosť? Je v daňovom priznaní na to určená kolónka?
Odpoveď
V VI. odd. daňového priznania typu B je pod Tabuľkou č. 1 riadok "Uplatňujem
preukázateľné výdavky podľa § 6 ods. 11 zákona". V tomto riadku daňovník vyznačí
príslušnú kolónku podľa druhu dosahovaných príjmov podľa § 6 zákona.
Otázka č. 8 - daňová evidencia pri prenajatom majetku
Daňovník - fyzická osoba vlastní nehnuteľnosť, ktorú by chcela zahrnúť do
obchodného majetku a následne prenajímať. Akým spôsobom to urobiť a o čom treba
viesť evidenciu?
Odpoveď
Obchodným majetkom daňovníka - fyzickej osoby, ktorá dosahuje príjem podľa § 6
zákona o dani z príjmov (t. j. príjem z podnikania, z inej samostatnej
zárobkovej činnosti, príjem z prenájmu nehnuteľností alebo príjem z použitia
diela alebo z použitia umeleckého výkonu) je majetok,
- ktorý má daňovník vo vlastníctve,
- ktorý využíva na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov,
- o ktorom daňovník účtuje vo svojom účtovníctve alebo v evidencii podľa § 6
ods. 11 zákona o dani z príjmov.
Daňovník, ktorý dosahuje príjmy z prenájmu nehnuteľnosti a rozhodne sa viesť
počas celého zdaňovacieho obdobia evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z
príjmov, vedie evidenciu o
- príjmoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu dane
(čiastkového základu dane) vrátane prijatých dokladov, ktoré spĺňajú náležitosti
účtovných dokladov,
- daňových výdavkoch v časovom slede v členení potrebnom na zistenie základu
dane (čiastkového základu dane) vrátane vydaných dokladov, ktoré spĺňajú
náležitosti účtovných dokladov,
- hmotnom majetku a nehmotnom majetku zaradenom do obchodného majetku,
- zásobách a pohľadávkach,
- záväzkoch.
Ak daňovník vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, je
povinný viesť okrem iného aj evidenciu o hmotnom majetku zaradenom do obchodného
majetku, ktorý využíva v súvislosti s dosahovanými príjmami. Ak sa daňovník
rozhodne uviesť majetok v daňovej evidencii, potom sa už tento majetok stáva
jeho obchodným majetkom a môže si uplatňovať v daňových výdavkoch výdavky
súvisiace s využívaním tohto majetku podľa zákona o dani z príjmov (odpisy,
opravy, technické zhodnotenie majetku). Daňová evidencia nemá predpísanú žiadnu
formu a je iba na daňovníkovi, akú formu evidencie si zvolí. Daňovú evidenciu je
daňovník povinný uchovávať po dobu, v ktorej zanikne právo daň vyrubiť alebo
dodatočne vyrubiť podľa § 69 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový
poriadok) v znení neskorších predpisov. Údaje z daňovej evidencie sa prenášajú
aj do daňového priznania k dani z príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie.
Otázka č. 9 - daňová evidencia pri vyradení nehnuteľnosti z obchodného majetku
Daňovník dosahuje príjmy z prenájmu nehnuteľnosti, ktorú má zaradenú v obchodnom
majetku. Vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP. Keď sa rozhodne vyradiť
túto nehnuteľnosť z obchodného majetku, ako to má urobiť?
Odpoveď
Ak daňovník vyradí nehnuteľnosť z obchodného majetku, zaeviduje túto skutočnosť
v evidencii hmotného majetku.
Otázka č. 10 - skončenie vedenia daňovej evidencie, oznamovacia povinnosť
Má daňovník povinnosť nahlasovať na daňovom úrade, že nehnuteľnosť vyradil z
obchodného majetku a teda aj prestal o nej viesť daňovú evidenciu?
Odpoveď
Skutočnosť, že daňovník začal alebo skončil viesť daňovú evidenciu hmotného
majetku, neoznamuje správcovi dane. To znamená, že ani zaradenie ani vyradenie
nehnuteľnosti z obchodného majetku daňovník daňovému úradu nenahlasuje.