Zmena pracovného zaradenia a splnenie/nesplnenie podmienok oslobodenia
Popis problematiky
Zamestnankyňa v roku 2012 ukončila VŠ 1.stupňa (Bc) na Univerzite Konštantína
Filozofa v Nitre, fakulta sociálnych vied a zdravotníctva v študijnom odbore
urgentná zdravotná starostlivosť.
V roku 2020 bola prijatá do pracovného pomeru na základe pracovnej zmluvy s
pracovným zaradením Zdravotnícky záchranár, kvalifikačné požiadavky na výkon
zdrav. povolania zdrav. záchranár boli splnené.
Zamestnankyňa má záujem pracovať ako sestra a z toho dôvodu študuje na Vysokej
škole zdravotníctva a sociálnej práce svätej Alžbety v študijnom programe
Ošetrovateľstvo. Pre akútny nedostatok sestier v rámci celej SR a aj v našom
zariadení, zamestnávateľ so štúdiom študijného odboru Ošetrovateľstvo súhlasil a
uzatvoril so zamestnankyňou Dohodu o zvýšení kvalifikácie podľa ustanovení §
155 Zákonníka práce.
Predchádzajúce štúdium zamestnávateľ akceptoval. Po preradení zamestnankyne na
iné pracovisko predchádzajúce ukončené vysokoškolské štúdium1.st. ten istý
zamestnávateľ neakceptuje.
V zmysle Nariadenia vlády č.296/2010 podľa § 11 ods. 1 sa odborná spôsobilosť na
výkon pracovných činností v zdrav. povolaní sestra získava nadobudnutím
(citujem)
a) vyššieho odborného vzdelania v študijnom odbore diplomovaná všeobecná sestra
b) vysokoškolského vzdelania prvého stupňa v bakalárskom študijnom programe
ošetrovateľstvo v študijnom odbore ošetrovateľstvo alebo
c) vysokoškolského vzdelania druhého stupňa v magisterskom študijnom programe
ošetrovateľstvo v študijnom odbore ošetrovateľstvo, ak vysokoškolské vzdelanie
prvého stupňa bolo získané v študijnom programe a študijnom odbore podľa
písmena b).
Uvedená zamestnankyňa odbornú spôsobilosť na výkon pracovných činností v zdrav.
povolaní sestra t. č. nadobúda štúdiom podľa písm. b) - vysokoškolské vzdelanie
1.stupňa v bakalárskom študijnom programe ošetrovateľstvo v študijnom odbore
ošetrovateľstvo.
Žiadame o usmernenie, či sa toto štúdium v súvislosti s § 5 ods. 7 Zákona o
dani z príjmu č. 595/2003 Z. z. v neskoršom znení považuje za zvýšenie stupňa
vzdelania, ak už vysokoškolské vzdelanie 1. stupňa zamestnankyňa dosiahla v roku
2012.
Stanovisko
Podľa § 5 ods. 7 písm. a) ZDP, príjmom oslobodeným od dane je aj príjem
poskytnutý ako suma vynaložená zamestnávateľom na vzdelávanie zamestnanca,[1]
pričom ak ide o zvyšovanie stupňa vzdelania na vysokoškolské vzdelanie prvého
alebo druhého stupňa, musí byť splnená podmienka trvania pracovnoprávneho
vzťahu, služobného pomeru, štátnozamestnaneckého pomeru alebo členského pomeru
zamestnanca u tohto zamestnávateľa, alebo obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník
pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy
platiteľa príjmu, k začiatku príslušného akademického roka nepretržite aspoň 24
mesiacov, ktoré súvisí s činnosťou alebo s podnikaním zamestnávateľa; toto
oslobodenie sa nevzťahuje na sumy vyplácané zamestnancovi ako náhrada za ušlý
zdaniteľný príjem.
Z Vami poskytnutých informácií vyplýva, že zmena pracovného zaradenia
zamestnanca si vyžaduje nové kvalifikačné predpoklady, ktoré možno nadobudnúť
zvýšením kvalifikačného stupňa (v tomto prípade dosiahnutím prvého stupňa
vysokoškolského štúdia v inom študijnom programe, aký má už zamestnanec
absolvovaný).
Sme názoru, že v tomto prípade ide o zvyšovanie stupňa vzdelania na
vysokoškolské vzdelanie prvého stupňa, ktoré súvisí s činnosťou alebo s
podnikaním zamestnávateľa, ale vzhľadom na to, že nebola splnená podmienka
trvania pracovnoprávneho vzťahu zamestnanca u tohto zamestnávateľa k začiatku
príslušného akademického roka nepretržite aspoň 24 mesiacov, na takto poskytnuté
nepeňažné plnenie nemožno aplikovať oslobodenie podľa § 5 ods. 7 písm. a) ZDP.
Podotýkame, že rovnako možno postupovať aj v prípadoch, kedy by zamestnávateľ so
zamestnancom – absolventom študijného programu druhého stupňa uzavrel dohodu o
zvýšení kvalifikácie, na základe ktorej by bol povinný získať vysokoškolské
vzdelanie prvého stupňa v príslušnom odbore, ktorý súvisí s činnosťou alebo
s podnikaním zamestnávateľa.
Stanovisko bolo vypracované na základe poskytnutých informácií a po konzultácii
s Ministerstvom financií SR.
[1] Napríklad § 153 až 155 Zákonníka práce v znení neskorších predpisov, § 23 až
26 a § 36 až 38 zákona č. 281/2015 Z. z. o štátnej službe profesionálnych
vojakov a o zmene a doplnení niektorých zákonov, § 161 až 165 zákona č. 55/2017
Z. z. o štátnej službe a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č.
318/2018 Z. z., § 214 až 218 zákona č. 35/2019 Z. z. o finančnej správe a o
zmene a doplnení niektorých zákonov.