§ 17 ods. 6 - korešpodujúca úprava základu dane

Otázka

Spoločnosť Alfa predáva nehnuteľnosť závislej osobe spoločnosti Beta za 10 000
eur. Trhová cena uvedenej nehnuteľnosti je 100 000 eur, preto spoločnosť Alfa
zvýši svoj základ dane na r. 110 daňového priznania k dani z príjmov PO o 90 000
eur.
Môže si spoločnosť Beta (kupujúci) v nadväznosti na uvedenú zmenu zvýšiť daňovú
vstupnú cenu na 100 000 eur a z tejto hodnoty uplatňovať daňové odpisy?
Spoločnosť Beta je potom povinná podať Oznámenie o vykonanej úprave základu dane
podľa § 17 ods. 6 len jednorázovo za to zdaňovacie obdobie, v ktorom zvyšuje
vstupnú cenu nehnuteľnosti alebo za každé zdaňovacie obdobie, v ktorom si
uplatňuje  daňové odpisy z takto zvýšenej vstupnej ceny?

Odpoveď

V predloženom prípade spoločnosť Alfa predala nehnuteľnosť spoločnosti Beta za
cenu 10 000 eur. Spoločnosti Alfa a Beta sú považované za závislé osoby podľa §
2 písm. n) zákona  č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších
predpisov (ďalej len „ZDP“). Predmetná transakcia je považovaná za kontrolovanú
transakciu podľa § 2 písm. ab) ZDP. Podľa princípu nezávislého vzťahu
definovaného v ustanovení § 18 ods. 1 ZDP je v období realizácie predmetnej
kontrolovanej transakcie stanovená cena predmetnej nehnuteľnosti na sumu 100
000  eur.

S ohľadom na skutočnosť, že cena dohodnutá medzi závislými osobami Alfa a Beta
nie je stanovená podľa princípu nezávislého vzťahu (§ 18 ods. 1 ZDP) a tento
rozdiel v cene znižuje základ dane spoločnosti Alfa, spoločnosť Alfa
(predávajúci) je povinná vykonať podľa § 17 ods. 5 ZDP tzv. „primárnu“ úpravu
základu dane.  Takýto rozdiel v cene je potrebné uviesť na riadok 110 daňového
priznania k dani z príjmov právnickej osoby ako položku zvyšujúcu výsledok
hospodárenia.

Podľa § 17 ods. 6 ZDP ak daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou  vykonal
tzv. „primárnu“ úpravu základu dane podľa § 17 ods. 5 ZDP, ktorá je v súlade s
princípom nezávislého vzťahu podľa § 18 ods. 1 ZDP, môže iná závislá osoba,
ktorá je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou, vykonať tzv.
„korešpondujúcu“ úpravu základu dane pre kontrolované transakcie, ktoré
podliehali úprave podľa § 17 ods. 5 ZDP (tzv. „primárnej“ úprave základu dane).

V súlade a podľa podmienok vymedzených v ustanovení § 17 ods. 6 ZDP ak
spoločnosť Alfa vykonala v súvislosti s realizáciou predmetnej kontrolovanej
transakcie tzv. „primárnu úpravu“ základu dane v súlade s princípom nezávislého
vzťahu podľa § 18 ods. 1 ZDP, potom môže spoločnosť Beta (kupujúci) vykonať tzv.
„korešpondujúcu“ úpravu základu dane, pričom je potrebné aplikovať súvisiace
ustanovenia ZDP, ktoré vymedzujú rozsah a podmienky pre uplatnenie príslušných
daňových výdavkov (nákladov) súvisiacich s realizáciou predmetnej kontrolovanej
transakcie (predaj nehnuteľnosti). V predloženom prípade suma korešpondujúcej
úpravy základu dane zvýši vstupnú cenu budovy nadobudnutej kúpou podľa § 25 ods.
1 písm. a) a ods. 7 ZDP. Daňové odpisy predmetnej budovy, vypočítané zo vstupnej
ceny zvýšenej o sumu korešpondujúcej úpravy základu dane (tzv. „upravená vstupná
cena“) metódou rovnomerného odpisovania podľa § 27 ZDP, sú daňovým výdavkom
podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP v jednotlivých zdaňovacích obdobiach počas doby
odpisovania tohto majetku. V tlačive daňového priznania k dani z príjmov
právnickej osoby sa uvádzajú v riadku 6 tabuľky pomocných výpočtov B – Odpisy
hmotného majetku ako súčasť súhrnnej sumy daňových odpisov hmotného majetku
uplatňovanej v daňových výdavkoch.

Spoločnosť Beta je súčasne s vykonaním predmetnej tzv. „korešpondujúcej“ úpravy
základu dane povinná v lehote na podanie daňového alebo dodatočného daňového
priznania predložiť správcovi dane oznámenie o takto vykonanej úprave základu
dane podľa vzoru predmetného oznámenia, ktoré je zverejnené na webovom sídle
Finančného riaditeľstva SR. Ak spoločnosť Beta vykoná predmetnú tzv.
„korešpondujúcu“ úpravu základu dane podľa vyššie uvedených ustanovení ZDP počas
viacerých zdaňovacích období, oznámenie o takto vykonanej úprave základu dane
predloží správcovi dane v lehote na podanie  daňového alebo dodatočného daňového
priznania za tieto príslušné viaceré zdaňovacie obdobia.

Poznamenávame, že princípy transferového oceňovania sa uplatňujú len za účelom
úprav daňových dôsledkov, t. j. za účelom realizácie primárnej úpravy základu
dane podľa § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov a prípadnej súvisiacej
korešpondujúcej úpravy základu dane podľa § 17 ods. 6 zákona o dani z príjmov,
pričom takéto úpravy nie sú podmienené a nevyžadujú zmeny dohodnutých cien a
podmienok právnych vzťahov a iných obdobných vzťahov medzi závislými osobami ani
súvisiace účtové úpravy.