Prenájom medzi biskupským úradom a cirkevnou školou a transferové oceňovanie

Otázka

Vzťahuje sa transferové oceňovanie aj na prípad bezplatného nájomného, príp.
nájomného za symbolickú cenu, v prípade, keď biskupský úrad registrovanej cirkvi
na Slovensku prenajme svoju budovu, na účely vzdelávania cirkevnej škole, ktorej
je sám zriaďovateľom?  

Odpoveď
Vychádzajúc z ustanovenia § 2 ods. n) až r) zákona o dani z príjmov, ktoré
definuje závislú osobu, je možné vzťah biskupského úradu a cirkevnej školy v
popísanom prípade a za podmienok definovaných v § 2 ods. n) až r) zákona o dani
z príjmov považovať za vzťah závislých osôb.

Ustanovenie § 2 ods. ab) zákona o dani z príjmov definuje kontrolovanú
transakciu ako právny vzťah alebo iný obdobný vzťah medzi dvomi alebo viacerými
závislými osobami podľa § 2 ods. n) až r) zákona o dani z príjmov, pričom aspoň
jedna z osôb je daňovník s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov alebo
právnická osoba, ktorá dosahuje zdaniteľný príjem (výnos) z činnosti alebo z
nakladania s majetkom, pričom za kontrolovanú transakciu sa nepovažuje prenájom,
z ktorého plynú príjmy podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov, ak ide o
nehnuteľnosť nezaradenú do obchodného majetku podľa § 2 ods. m) zákona o dani z
príjmov, a nájomcom je fyzická osoba, ktorá túto nehnuteľnosť využíva na osobné
účely; pri posudzovaní kontrolovanej
transakcie sa berie do úvahy skutočný obsah právneho vzťahu alebo iného
obdobného vzťahu.

Na základe vyššie uvedených ustanovení zákona o dani z príjmov a podľa
popísaných skutočností predmetného prípadu je potrebné danú transakciu prenájmu
posudzovať s pohľadu transferového oceňovania a uplatniť princíp nezávislého
vzťahu, ktorý je definovaný v § 18 ods. 1 zákona o dani z príjmov a je založený
na porovnávaní podmienok dohodnutých v kontrolovaných transakciách medzi
závislými osobami s podmienkami, ktoré by medzi sebou dohodli nezávislé osoby v
porovnateľných transakciách za porovnateľných okolností v príslušných obdobiach.
Podmienky sú vzájomne porovnateľné, ak medzi nimi nie je zásadný rozdiel alebo
ak možno vplyv týchto rozdielov odstrániť.

V zmysle usmernenia kontrolované transakcie realizované za špecifických
podmienok cenotvorby, pri ktorej je zohľadnený verejný záujem správca dane
považuje takto stanovené ceny za ceny v súlade s princípom nezávislého vzťahu
len v prípade, aj ak ide o zníženie ceny pod cenu, ktorá by bola inak stanovená
v rámci nezávislých obchodných vzťahov, táto cena je akceptovaná len, ak ide o
transakciu medzi osobami, ktoré podliehajú konsolidácii v zmysle § 22a zákona č.
431/2002 Z. z. o účtovníctve a zároveň dochádza k úspore prostriedkov štátneho
rozpočtu, rozpočtu obce alebo vyššieho územného celku. Pri poskytovaní
vzdelávania cirkevnými školami dochádza k verejnému záujmu avšak Biskupský úrad
nie je osoba uvedená v článku
2 bod 3 c) a d) usmernenia a z toho dôvodu sa na predmetnú transakciu nebudú
uplatňovať špecifické pravidlá v zmysle článku 6 usmernenia.