členovia družstva a pozemkového spoločenstva

Otázka

Sú členovia družstva považovaní za závislé osoby podľa § 2 písm. n) ZDP, ak
žiaden z členov družstva nemá majetkový podiel vyšší ako 1%?

Odpoveď

Závislou osobou podľa §2 písm. n) zákona o dani z príjmov rozumieme blízku osobu
alebo ekonomicky, personálne alebo inak prepojenú osobu.
Blízke osoby sú vymedzené v §116 a §117 Občianskeho zákonníka (Zákon č. 40/1964
Z. z.) na základe príbuzenského vzťahu. Vzhľadom na to, že v uvedenom prípade
posudzujeme závislosť členov družstva voči samotnému družstvu, ktoré je
právnickou osobou, vznik príbuzenského vzťahu je v tomto prípade vylúčený.

Ekonomickým alebo personálny prepojením je potrebné rozumieť podľa §2 písm. o)
zákona o dani z príjmov účasť osoby na majetku, kontrole alebo vedení inej
osoby, pričom majetkovým prepojením sa rozumie najmenej 25 % priamy alebo
nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel na základnom imaní. Jednotliví
členovia družstva v definovanom prípade spravidla nedosahujú účasť na majetku
družstva viac ako 1 %, z čoho
vyplýva, že v tomto prípade nedochádza k majetkovému prepojeniu.

Účasťou na vedení sa rozumie vzťah členov štatutárnych orgánov, dozorných
orgánov alebo ďalších obdobných orgánov právnickej osoby k tejto právnickej
osobe (aj k družstvu resp. pozemkovému spoločenstvu). V prípade naplnenia účasti
na vedení vzniká medzi osobami personálne prepojenie, ktoré je postačujúcou
podmienkou pre vznik závislosti medzi osobami. Uvedené znamená, že pri vzniku
personálneho prepojenia nie je potrebné ďalej skúmať majetkové prepojenie.

Zároveň platí, že pokiaľ dochádza medzi družstvom a jeho členmi (resp. medzi
pozemkovým spoločenstvom a jeho členmi) k transakciám, ktorých účelom je
zníženie základu dane alebo zvýšenie daňovej straty, ide o závislé osoby podľa
§2 písm. p) zákona o dani z príjmov ( „iné prepojenie“, ktorým je právny vzťah
alebo iný obdobný vzťah vytvorený predovšetkým na účel zníženia základu dane
alebo zvýšenia daňovej straty).