Uplatňovanie transferového oceňovania pri tuzemských závislých osobách
Otázka
Ktorý daňovník je povinný postupovať podľa § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov a
kto má povinnosť viesť dokumentáciu pre transakcie so závislými tuzemskými
osobami?
 Odpoveď
V zmysle § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov je súčasťou základu dane závislej
osoby aj rozdiel, o ktorý sa ceny pri vzájomných obchodných vzťahoch závislých
osôb líšia od cien používaných medzi nezávislými osobami v porovnateľných
obchodných vzťahoch. Pri určení rozdielu sa použije postup podľa § 18 zákona o
dani z príjmov, ktorý určuje spôsob aplikácie metód úpravy základu dane
závislých osôb v súlade s princípom nezávislého vzťahu. Podľa § 2 písm. n)
zákona o dani z príjmov závislou osobou je osoba blízka (v zmysle § 116 a § 117
Občianskeho zákonníka) alebo ekonomicky, personálne alebo inak prepojená osoba.
Princíp nezávislého vzťahu je založený na porovnávaní podmienok dohodnutých v
obchodných alebo finančných vzťahoch medzi závislými osobami s podmienkami,
ktoré by si medzi sebou dohodli nezávislé osoby za porovnateľných okolností.
Z vyššie uvedeného vyplýva, že ustanovenie § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov
týkajúce sa úpravy základu dane sa v prípade fyzickej osoby vzťahuje na fyzickú
osobu – podnikateľa, ktorý vykonáva podnikateľskú resp. inú samostatne zárobkovú
činnosť a vykazuje základ dane z týchto činností.
V predmetných prípadoch je teda potrebné posúdiť, či predmetné transakcie majú
charakter vzájomného obchodného vzťahu.
Ak sa v predmetných prípadoch jedná o transakcie medzi blízkymi osobami, ktoré
nevykonávajú podnikateľskú resp. inú samostatne zárobkovú činnosť (t.j. obe
strany transakcie sú fyzické osoby – nepodnikatelia) a tieto transakcie sa
týkajú napr. poskytovania pôžičiek za zvýhodnených podmienok, predaja
nehnuteľností, predaja majetku nezaradeného do obchodného majetku a príjmy
plynúce z týchto transakcií spadajú do rozsahu príjmov uvedených v § 7 a § 8
zákona o dani z príjmov, neuplatňuje sa pri nich postup podľa § 17 ods. 5 zákona
o dani z príjmov.
Iný prípad predstavuje transakcia medzi závislými osobami, keď na jednej strane
transakcie vystupuje fyzická osoba – nepodnikateľ a na druhej strane transakcie
právnická osoba resp. fyzická osoba – podnikateľ, ktorí uplatňujú postup pri
zisťovaní základu dane z príjmov podľa § 17 až § 29 zákona o dani z príjmov.
Vtedy je potrebné na túto transakciu uplatniť ustanovenie § 17 ods. 5 zákona o
dani z príjmov a upraviť základ dane o rozdiel, ktorý by mohol znížiť základ
dane resp. zvýšiť daňovú stratu. Uvedenú úpravu základu dane je potrebné
uplatniť u tej zmluvnej strany, ktorá zisťuje základ dane podľa § 17 až § 29
zákona o dani z príjmov.
V tomto prípade je potrebné, aby uvedený daňovník (t. j. zmluvná strana
transakcie, ktorá zisťuje základ dane podľa § 17 až § 29 zákona o dani z
príjmov) viedol dokumentáciu o použitej metóde ocenenia transakcie v rozsahu
určenom Usmernením Ministerstva financií SR č. MF/8120/21074-721 o určení obsahu
dokumentácie o metóde ocenenia používanej daňovníkom podľa § 18 ods. 1 zákona o
dani z príjmov. Dokumentáciu k príslušnej transakcii medzi závislými osobami
vedú daňovníci na oboch stranách transakcie, ak spĺňajú vyššie uvedenú
podmienku.