„Korešpondujúca“ úprava základu dane pri transferovom oceňovaní
Otázka
Tuzemská právnická osoba A poskytla v roku 2011 svojej  tuzemskej závislej
právnickej osobe B (dlžník) peňažné prostriedky na základe zmluvy o pôžičke
podľa § 657 Občianskeho zákonníka na dobu 10 rokov. Podľa § 658 Občianskeho
zákonníka sú  dohodnuté nulové úroky z tejto pôžičky. Právnická osoba A, ktorá
pôžičku poskytla je povinná uplatniť § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov a
upraviť (zvýšiť) základ dane o rozdiel, ktorý by mohol znížiť základ dane resp.
zvýšiť daňovú stratu. Ako bude  pri tejto transakcii upravovať základ dane 
druhá strana (tuzemská závislá právnická osoba B), ktorej bola pôžička
poskytnutá?
Odpoveď  
Podľa § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov je súčasťou základu dane závislej
osoby aj rozdiel, o ktorý sa líšia ceny v obchodných vzťahoch závislých osôb od
cien používaných v obchodných vzťahoch medzi nezávislými osobami uskutočnených
za porovnateľných podmienok, ak tento rozdiel znižuje základ dane alebo zvyšuje
daňovú stratu.
V tomto prípade je závislá osoba povinná urobiť tzv. „primárnu“ úpravu základu
dane, t.j. upraviť príslušným spôsobom základ dane.
Zákon o dani z príjmov v ustanovení § 17 ods. 6 rieši aj tzv. „korešpondujúcu“
úpravu základu dane. V zmysle tohto ustanovenia úprava základu dane závislej
osoby pri aplikácii § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov je možná len po povolení
správcom dane, ak bola správcom dane v rámci daňovej kontroly vykonaná úprava
základu dane inej závislej osoby na území SR.
Ustanovenie § 17 ods. 6 je možné aplikovať u závislej osoby aj v prípade, keď
daňová správa štátu, s ktorým má SR uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého
zdanenia, vykonala úpravu základu dane závislej osoby v zahraničí a táto úprava
je v súlade s princípom nezávislého vzťahu definovanom v § 18 ods. 1 zákona o
dani z príjmov.
Z uvedeného vyplýva, že ustanovenie § 17 ods. 6 zákona o dani z príjmov je možné
použiť len za vyššie uvedených podmienok.