166

Poskytnutie vozidla
Od 1.1.2014 nepeňažným príjmom zamestnanca je podľa § 5 ods. 3 písm. a) ZDP aj
počas ôsmich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov od zaradenia
motorového vozidla do užívania vrátane, suma vo výške 1% v
1. prvom roku zo vstupnej ceny (§ 25) motorového vozidla
zamestnávateľa, poskytnutého na používanie na služobné a súkromné účely za každý
aj začatý kalendárny mesiac; ak ide o prenajaté motorové vozidlo, vychádza sa z
obstarávacej ceny u pôvodného vlastníka, a to aj ak dôjde k následnej kúpe
prenajatého motorového vozidla, pričom ak vo vstupnej cene nie je zahrnutá daň z
pridanej hodnoty, na účely tohto ustanovenia sa o túto daň vstupná cena zvýši,
2. nasledujúcich siedmich kalendárnych rokoch zo vstupnej ceny motorového
vozidla podľa prvého bodu každoročne zníženej o 12,5 % k prvému dňu príslušného
kalendárneho roka za každý aj začatý kalendárny mesiac jeho poskytnutia na
používanie na služobné a súkromné účely, pričom na účely výpočtu nepeňažného
príjmu sa vstupná cena motorového vozidla zamestnávateľa podľa prvého bodu zvýši
aj o sumu technického zhodnotenia motorového vozidla vykonaného v týchto rokoch.

K uvedenej problematike bola vydaná: Informácia k zdaňovaniu príjmu zamestnanca
pri poskytnutí motorového vozidla zamestnancovi na používanie na služobné aj
súkromné účely,
[https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Zverejnovanie_dok/Aktualne/DP/Vybrane_ustanovenia/2015/2015.10.09_poskyt_voz_zamestn.pdf]
zverejnená v časti: Aktuálne dane a clá - Informácie k aktuálnym daňovým a
colným povinnostiam - daň z príjmov;

FAQ
Otázka č. 1 - Zahrnutie DPH do príjmu
Na účely § 5 ods. 3 písm. a) ZDP, pripočítava sa DPH pri motorovom vozidle vo
vlastníctve zamestnanca alebo len pri motorovom vozidle prenajatom?
Odpoveď
Toto ustanovenie sa uplatňuje v prípade poskytovania motorového vozidla
zamestnávateľa na používanie na služobné a súčasne aj na súkromné účely aj pri
poskytnutí prenajatého vozidla na takéto účely (vozidlo prenajaté
zamestnávateľom napr. z požičovne, resp. vozidlo obstarané na lízing, poskytnuté
zamestnancovi na služobné a súkromné účely). Akýkoľvek nepeňažný príjem
zamestnanca (suma vo výške 1%, poskytnutie napr. vianočnej kolekcie, hodnota
poskytnutého rekreačného poukazu a pod.) sa vyčísľuje vždy s DPH.

Otázka č. 2 - Poskytnutie dvoch vozidiel za sebou
Zamestnávateľ poskytol motorové vozidlo zamestnancovi, ale vozidlo je následkom
havárie nepojazdné. Následne v tom istom mesiaci poskytne zamestnancovi na
služobné i súkromné používanie iné motorové vozidlo s vyššou vstupnou cenou. Ako
určí výšku nepeňažného príjmu zamestnanca?
Odpoveď
V tomto prípade zamestnávateľ zahrnie zamestnancovi v tomto mesiaci do základu
dane sumu 1% z ceny automobilu s vyššou obstarávacou cenou.

Otázka č. 3 - Poskytnutie dvoch vozidiel súčasne
Zamestnávateľ poskytol zamestnancovi súčasne dve motorové vozidlá na používanie
sa služobné i súkromné účely. Ako sa určí výška nepeňažného príjmu zamestnanca?
Odpoveď
Ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi súčasne dve motorové vozidlá s rozličnou
vstupnou cenou na služobné a súkromné používanie a zamestnanec ich môže používať
podľa vlastného uváženia a rozhodnutia zamestnávateľ zahrnie zamestnancovi do
úhrnu príjmov sumu 1% zo vstupnej ceny oboch automobilov.

Otázka č. 4 - Poskytnutie vozidla zamestnancovi a určenie výšky príjmu
Zamestnávateľ kúpil motorové vozidlo v roku 2016 a v tom roku ho aj zaradil do
užívania. Vozidlo poskytol zamestnancovi na služobné a súkromné účely v 1/2022.
Ako určí výšku nepeňažného príjmu zamestnanca?.
Odpoveď
Ak bolo vozidlo zaradené do užívania v roku 2016 a zamestnancovi bolo
poskytnuté prvýkrát v 1/2022, príjmom zamestnanca za 1/2022 je suma vo výške
vstupnej ceny zníženej o 6 x 12,5% k prvému dňu zdaňovacieho obdobia 2022
(siedmy rok od zaradenia do užívania).

Otázka č. 5 - Poskytnutie vozidla konateľovi
Prosím o zodpovedanie otázky vo veci zdaňovania používania firemného osobného
vozidla aj na súkromné účely spoločníkom s.r.o. nasledovne - spoločník a konateľ
s.r.o. je zároveň zamestnanec firmy a používa firemné osobné auto aj na súkromné
účely - spoločník a konateľ nie je zamestnancom v s.r.o. a používa firemné
osobné auto aj na súkromné účely. Je nutné riešiť používanie firemného
motorového vozidla zdaňovaním ako nepeňažný príjem cez mzdy vo výške 1% zo
vstupnej ceny?
Odpoveď
Keďže príjem konateľa je podľa § 5 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov
príjmom zo závislej činnosti, nepeňažným príjmom zo závislej činnosti konateľa
/zamestnanec podľa § 2 písm. aa)/ je aj suma vo výške 1% zo vstupnej ceny
vozidla poskytnutého na služobné a súkromné účely.

Otázka č. 6 - Poskytnutie vozidla zamestnankyni na materskej dovolenke
Spoločnosť by chcela zamestnankyni počas materskej dovolenky a rodičovského
príspevku ponechať služobné auto, ktoré používala počas vykonávania práce na
pracovné aj súkromné účely (ako benefit). Mohli by sme zdaňovanie tohto auta
riešiť tak, že by sme to vysporiadali raz v roku?
Odpoveď
Zamestnancovi, ktorého zdaniteľná mzda spočíva len v nepeňažnom plnení, pri
ktorom sa neuplatňuje postup podľa prílohy č. 6 alebo toto nepeňažné plnenie
tvorí väčšiu časť zdaniteľnej mzdy, keď nemožno zrážku vykonať, preddavok na daň
sa zrazí dodatočne pri najbližšom peňažnom plnení alebo sa daň vyrovná pri
ročnom zúčtovaní (§ 38) alebo pri podaní daňového priznania (§ 32), alebo ak
zamestnancovi nevznikne povinnosť podať daňové priznanie podľa § 32, daň sa v
termíne na podanie daňového priznania (§ 49) považuje za vysporiadanú.
Z uvedeného vyplýva, ak zamestnankyňa bude mať v zdaňovacom období roku len
tento nepeňažný príjem, z ktorého sa nedá vybrať preddavok na daň, jej ročná
daňová povinnosť sa vysporiada v ročnom zúčtovaní resp. pri podaní daňového
priznania.

Otázka č. 7 - Poskytnutie vozidla konateľovi
Akým spôsobom dodaniť nepeňažný príjem konateľa spoločnosti z titulu používania
firemného auta aj na súkromné účely vo výške 1% zo vstupnej ceny keď nie je v
spoločnosti zamestnaný na základe pracovno-právneho vzťahu a ani nepoberá odmenu
konateľa, je potrebné tento príjem zdaňovať podľa § 5 ods. 3 písm. a) mesačne
alebo je možné uvedený príjem vysporiadať aj ročne podaním daňového priznania FO
?
Odpoveď
Príjem konateľa je podľa § 5 ods.1 písm. b) zákona o dani z príjmov príjmom zo
závislej činnosti. Vo Vami uvedenom prípade ide u konateľa o nepeňažný príjem zo
závislej činnosti poskytnutý spoločnosťou /zamestnávateľom podľa § 2 písm. aa)/.
Ak konateľ nebude mať v priebehu roka žiadny peňažný príjem, z ktorého by sa
zrazil preddavok aj z nepeňažného plnenia, daň sa vysporiada v ročnom zúčtovaní
(ak konateľ bude mať príjmy len zo závislej činnosti a o ročné zúčtovanie
požiada v súlade s § 38) alebo v podanom daňovom priznaní, ktorého prílohou bude
potvrdenie zamestnávateľa (s.r.o.). Zamestnávateľ (s.r.o.) je povinný vystaviť
zamestnancovi (konateľovi) toto potvrdenie v súlade s § 39 ods. 5 zákona o dani
z príjmov.

Otázka č. 8 - Určenie vstupnej ceny prenajatého vozidla, u ktorého došlo k
následnej kúpe
Ako určíme rok zaradenia prenajatého vozidla do užívania pre účely výpočtu
nepeňažného príjmu zamestnanca podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov
u zamestnávateľa, ktorý poskytol zamestnancovi prenajaté motorové vozidlo na
používanie na služobné a súkromné účely, v prípade že došlo k následnej kúpe
prenajatého vozidla? Ako určíme jeho vstupnú cenu?
Odpoveď
V súlade s § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov je príjmom zamestnanca
počas ôsmich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov od zaradenia
motorového vozidla do užívania vrátane, suma vo výške 1 % v prvom roku zo
vstupnej ceny (§ 25 zákona o dani z príjmov ) motorového vozidla zamestnávateľa
poskytnutého zamestnancovi na používanie na služobné a súkromné účely a v
nasledujúcich siedmich kalendárnych rokoch zo vstupnej ceny takto poskytnutého
motorového vozidla každoročne zníženej o 12, 5 % k prvému dňu príslušného
kalendárneho roka. Ak ide o prenajaté motorové vozidlo, vychádza sa z
obstarávacej ceny u pôvodného vlastníka, a to aj ak dôjde k následnej kúpe
prenajatého motorového vozidla.
Pre účely § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov je rokom zaradenia
prenajatého motorového vozidla do užívania rok, v ktorom bolo vozidlo zaradené
do užívania u prenajímateľa. V prípade následnej kúpy prenajatého vozidla je
vstupnou cenou aj naďalej obstarávacia cena u pôvodného vlastníka.