Uplatňovanie transferového oceňovania pri daňovníkoch s majetkovou účasťou štátu
Otázka
V zmysle článku 2 bod 3 písm. c)  Usmernenia MF SR č. MF/011491/2015-724 o
určení obsahu dokumentácie podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z
príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „Usmernenie“) zverejnenom vo
Finančnom spravodajcovi č.5/2015 daňovníkmi, ktorí vedú skrátenú dokumentáciu sú
daňovníci vymedzení v § 22a ods.1 až 3  zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v
znení neskorších predpisov pre transakcie s inými osobami vymedzenými v § 22a
zákona o účtovníctve“.
Koho považovať za závislú osobu na účely transferového oceňovania pre štátny
podnik? Zakladateľom štátneho podniku je ústredný orgán verejnej správy, ktorý
plní aj funkciu zakladateľa pre jednu neziskovú organizáciu a zriaďovateľa pre
jednu rozpočtovú organizáciu a jednu príspevkovú organizáciu. Štátny podnik je
súčasťou súhrnnej závierky verejnej správy. Povinnosť konsolidácie sa vzťahuje
takmer na 8000 subjektov, voči ktorým podnik sleduje vzájomné vzťahy.
Rovnako u daňovníka u ktorého je akcionárom niektoré z Ministerstiev SR môžu byť
týmito tuzemskými závislými osobami aj subjekty, ktoré sú priamo alebo nepriamo
pod správou (kontrolou alebo vedením) s majetkovou účasťou štátu - SR (ďalej len
"štátne subjekty"). Štátnymi subjektmi by tak mohli byť napr. rôzne neziskové
organizácie, rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, štátne podniky,
akciové spoločnosti, s.r.o., štátne peňažné ústavy, fondy, verejnoprávne
inštitúcie, obecné podniky, územné samosprávy, a pod.
Má štátny podnik alebo iný daňovník s majetkovou účasťou štátu  všetky tieto
organizácie považovať za závislé osoby, z dôvodu že sa dá predpokladať, že sú to
všetko subjekty, kde má štát ekonomické alebo personálne prepojenie?
Odpoveď
 Podľa ustanovenia § 2 písm. n) zákona o dani z príjmov sa za závislé osoby
považujú osoby blízke alebo ekonomicky, personálne alebo inak prepojené osoby.
Ekonomickým alebo personálnym prepojením rozumieme v zmysle § 2 písm. o) zákona
o dani z príjmov účasť osoby na majetku, kontrole alebo vedení inej osoby alebo
vzájomný vzťah medzi osobami, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej
osoby alebo v ktorej má táto osoba priamy alebo nepriamy majetkový podiel.
Na základe vyššie uvedeného možno považovať podniky s priamou resp. nepriamou
účasťou štátu na majetku alebo kontrole za osoby závislé, pričom je potrebné
posudzovať vzájomnú závislosť z hľadiska ekonomického alebo personálneho
prepojenia.
Daňovník – závislá osoba – je povinný viesť dokumentáciu ku kontrolovaným
transakciám, t.j. transakciám realizovanými medzi závislými osobami. Túto
povinnosť mu ukladá ustanovenie § 18 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Rozsah a
obsah dokumentačnej povinnosti je špecifikovaný v Usmernení MF SR č.
MF/011491/2015-724 (ďalej len „usmernenie“).
Usmernenie v článku 2 bod 3 písm. c) ukladá daňovníkom vymedzeným v § 22a ods. 1
až 3) zákona o účtovníctve viesť pre transakcie s inými daňovníkmi vymedzenými v
§ 22a ods. 1 až 3) zákona o účtovníctve tzv. skrátenú dokumentáciu. Obsah
skrátenej dokumentácie definuje článok 3 usmernenia.
V súvislosti so znížením administratívnej záťaže pre vyššie uvedených daňovníkov
v súčasnej dobe MF SR v spolupráci s FR SR pracuje na úprave usmernenia s cieľom
zjednodušenia rozsahu a obsahu informácií, ktoré majú byť predmetom
dokumentačnej povinnosti týchto subjektov.