1662

Zrýchlené odpisovanie hmotného majetku
Podľa zákona o dani z príjmov účinného od 1. 1. 2015 môže daňovník odpisovať
hmotný majetok zrýchleným spôsobom len majetok zaradený do 2 a 3 odpisovej
skupiny.

Pri zrýchlenom odpisovaní sa ročný odpis stanovuje na základe koeficientov
stanovených pre jednotlivé odpisové skupiny (a v rámci odpisových skupín zvlášť
pre prvý rok odpisovania, pre ďalšie roky odpisovania a zvlášť v prípade
vykonania technického zhodnotenia).
Pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku sa odpisovým skupinám priraďujú
nasledovné koeficienty:
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Odpisová skupina                                             Koeficient pre
zrýchlené odpisovanie
                                       prvý rok odpisovania
ďalšie roky odpisovania           pre zvýšenú ZC
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
              2
6
7                                            6
              3
8
9                                            8

Pri hmotnom majetku, ktorý bol uvedený do užívania po 31.12.2011 (tzn. od
1.1.2012) sa ročný odpis určí:

a) v prvom roku odpisovania hmotného majetku len pomerná časť z ročného odpisu
určeného ako podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené
odpisovanie hmotného majetku platného v prvom roku odpisovania v závislosti od
počtu mesiacov, v ktorých sa o majetku účtuje (tzn. počnúc mesiacom jeho
zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho obdobia),
b) v ďalších rokoch odpisovania hmotného majetku ako podiel dvojnásobku jeho ZC
a rozdielu medzi priradeným koeficientom pre ďalšie roky odpisovania platným pre
príslušnú odpisovú skupinu a počtom rokov, počas ktorých sa už hmotný majetok
odpisoval; len na účely výpočtu ročných odpisov:

1. v druhom roku odpisovania sa ZC určí ako rozdiel medzi vstupnou cenou a
podielom jeho vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie
v prvom roku odpisovania neskráteným o pomernú časť ročného odpisu neuplatnenú v
daňových výdavkoch v prvom roku odpisovania,
2. v ďalších rokoch odpisovania sa zostatková cena určená podľa prvého bodu
zníži o daňové odpisy z tohto majetku zahrnuté do daňových výdavkov, počnúc
druhým rokom odpisovania.

Pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku po vykonaní technického zhodnotenia
sa odpisy určujú takto:
a/ v roku zvýšenia zostatkovej ceny ako podiel dvojnásobku tejto ceny hmotného
majetku a priradeného koeficientu zrýchleného odpisovania platného pre zvýšenú
zostatkovú cenu,
b/ v ďalších rokoch odpisovania ako podiel dvojnásobku zostatkovej ceny hmotného
majetku a rozdielu medzi priradeným koeficientom zrýchleného odpisovania platným
pre zvýšenú zostatkovú cenu a počtom rokov, počas ktorých sa odpisoval zo
zvýšenej zostatkovej ceny.

Ak počas doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1
a/ nebolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná
časť z ročného odpisu podľa odseku 2 písm. a/ sa uplatní v roku nasledujúcom po
roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1,
b/ bolo vykonané technické zhodnotenie hmotného majetku, neuplatnená pomerná
časť z ročného odpisu podľa odseku 2 písm. a/ zvyšuje zostatkovú cenu tohto
majetku v roku vykonania technického zhodnotenia.

Od 1.1.2020 ročný odpis a pomerná časť z ročného odpisu sa zaokrúhľuje
matematicky na dve desatinné miesta.

FAQ

Otázka č. 1 – Pokračovanie v spôsobe odpisovania majetku zaradenom do 31. 12.
2014  (odpisovanom zrýchlenou metódou) po zmene v odpisovaní od 1.1.2015 (bez
vykonania technického zhodnotenia)
Daňovník zaradil hmotný majetok do užívania v máji 2014, v obstarávacej cene 50
000 eur, hmotný majetok je zaradený v 1. odpisovej skupine, na hmotnom majetku
nebolo vykonané technické zhodnotenie. Ako bude daňovník odpisovať tento majetok
v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, ak bude uplatňovať zrýchlené
odpisovanie?
Odpoveď
Daňovník uplatní odpisy majetku nasledovne vzhľadom na skutočnosť, že majetok
zaradený do 1. odpisovej skupiny sa od 1.1.2015 môže odpisovať len rovnomerným
spôsobom

--------------------------------------------------------------------------------

Rok       Výpočet uplatneného Ročný odpis         Uplatnený
odpis         Neuplatnený ZC na účely
Daňová
odpisu (celkový)
odpis výpočtu
odpisov       ZC*

--------------------------------------------------------------------------------

2014      [(50 000/4/12]x8 12 500                    8
334* 4 166 50000-(8 334+4166) =37 500 ***
41 666
2015       (50 000/4) 12 500                  12
500
29 166
2016       (50 000/4) 12 500                  12
500
16 666
2017       (50 000/4) 12 500                  12
500
4 166
2018
4 166
0
spolu
50 000

* Zostatkovou cenou na účely zákona o dani z príjmov je rozdiel medzi vstupnou
cenou hmotného majetku a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto
majetku zahrnutých do daňových výdavkov okrem ZC podľa § 28 ods. 2 písm. b)
zákona o dani z príjmov.
** Ak bol hmotný majetok zaradený do užívania v máji 2014, do základu dane možno
zahrnúť odpis za mesiace máj až december 2014, tzn. 8/12 ročného odpisu.
Alikvotná časť odpisu sa vypočíta ako podiel vstupnej ceny a priradeného
koeficientu pre zrýchlené odpisovanie hmotného majetku platného v prvom roku
odpisovania (4) v závislosti od počtu mesiacov, v ktorých sa o majetku účtuje
(8).
*** Výpočet ZC ceny v 1. roku odpisovania na účely výpočtu odpisov v ďalších
rokoch odpisovania: vstupná cena - výška ročného odpisu (pomerná časť odpisu
uplatnená v 1. roku odpisovania + pomerná časť odpisu neuplatnená v 1. roku
odpisovania).
Od 1.1.2015 sa majetok zaradený do 1. odpisovej skupiny môže odpisovať len
rovnomerným spôsobom, uvedená zmena sa aplikuje aj na majetok zaradený pred
1.1.2015.

Otázka č.2 – Odpisovanie pri vykonaní technického zhodnotenia v druhom roku
podľa zákona o dani z príjmov platného od 1. 1. 2015
Daňovník zaradil hmotný majetok do užívania v júni 2015, v obstarávacej cene 60
000 eur, hmotný majetok je zaradený v 3. odpisovej skupine (8 rokov), technické
zhodnotenie bolo vykonané v druhom roku odpisovania (máj 2016) v sume 2 000 eur.
Ako bude daňovník odpisovať tento majetok, ak bude uplatňovať zrýchlené
odpisovanie?
Odpoveď
Daňovník uplatní odpisy majetku nasledovne

--------------------------------------------------------------------------------

Rok       Výpočet uplatneného             Ročný odpis         Uplatnený
odpis         Neuplatnený ZC(zostatková cena)            Daňová
                           odpisu                          (celkový)
odpis a účely výpočtu
odpisov       ZC*

--------------------------------------------------------------------------------

2015       [(60000/8)/12x7 7 500                  4 375*
3 125 60 000-(4 375+3125)=52 500** 55 625
2016       (2x57 625/8 zvýšená ZC 14 407               14
407                                                   57 625 - 14 407 = 45 562
43 218
                52 500+2 000+3 125
                 =57 625***
2017       (2x43 218)/8-1 12 348               12
348                                                                      30 870
30 870
2018       (2x30 870)/8-2 10 290               10
290                                                                      20 580
20 580
2019       (2x20 580)/8-3 8 232 8
232                                                                       12
348 12 348
2020       (2x12 348)/8-4 6 174 6
174                                                                         6
174 6 174
2021       (2x6 174)/8-5 4 116 4
116                                                                        2
058 2 058
2022       (2x2 058)/8-6 2 058 2 058
-
-
spolu
62 000

* Ak bol hmotný zaradený do užívania v júni 2015, do základu dane možno zahrnúť
odpis za mesiace jún až december 2015, tzn. 7/12 ročného odpisu. Alikvotná časť
odpisu sa vypočíta ako podiel vstupnej ceny a priradeného koeficientu pre
zrýchlené odpisovanie hmotného majetku platného v prvom roku odpisovania (4) v
závislosti od počtu mesiacov, v ktorých sa o majetku účtuje (7).
** Výpočet ZC v 1. roku odpisovania na účely výpočtu odpisov v ďalších rokoch
odpisovania: vstupná cena – výška ročného odpisu (pomerná časť odpisu uplatnená
v 1. roku odpisovania + pomerná časť odpisu neuplatnená v 1. roku odpisovania)
*** V 2. roku odpisovania (2016) sa ZC na účely výpočtu odpisov zvýši o hodnotu
technického zhodnotenia a pomernú časť neuplatneného ročného odpisu z 1. roku
odpisovania (z tejto ZC sa počíta odpis).
Ak počas doby odpisovania hmotného majetku nebolo vykonané technické zhodnotenie
(alebo technické zhodnotenie bolo vykonané v 1. roku odpisovania) neuplatnená
pomerná časť odpisu z 1. roku odpisovania sa do daňových výdavkov uplatní v roku
nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania hmotného majetku .