Prerušenie odpisovania hmotného majetku
Daňovník môže prerušiť uplatňovanie daňových odpisov hmotného majetku na jedno
celé zdaňovacie obdobie alebo viac celých zdaňovacích období. V ďalšom
zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené,
pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania.
Zákon o dani z príjmov umožňuje prerušenie daňových odpisov už v roku, v ktorom
uvedie hmotný majetok do užívania.
S účinnosťou od 1.1.2015 je daňovník s výnimkou daňovníka, ktorý uplatňuje úľavu
na dani podľa § 30a a 30b zákona povinný prerušiť uplatňovanie odpisovania
hmotného majetku:
* pri hmotnom majetku nevyužívanom v príslušnom zdaňovacom období na
zabezpečenie zdaniteľných príjmov okrem hmotného majetku poistného a
rezervného charakteru nevyhnutného na zabezpečenie prevádzky hmotného majetku
v používaní (ide o tzv. náhradný majetok, ktorý sa priamo nepoužíva na
dosahovanie zdaniteľných príjmov, ale jeho existencia je nevyhnutná z
hľadiska zabezpečenia celého nadväzujúceho výrobného cyklu), a od 1.1.2020
aj s výnimkou hmotného majetku podľa §26 ods.7 zákona o dani z príjmov
(formy, modely a šablóny) poskytnutého na základe zmluvy o výpožičke,
* v zdaňovacom období, ktoré začína dňom v poradí druhej zmeny zdaňovacieho
obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak, ak v poradí k
druhej zmene príde počas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to
až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom od poslednej zmeny zdaňovacieho
obdobia uplynie 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov,
* v tom zdaňovacom období, v ktorom nedôjde k predĺženiu platnosti povolenia na
predčasné užívanie stavby alebo k predĺženiu dočasného užívania stavby na
skúšobnú prevádzku a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom stavebný
úrad rozhodne o ďalšom predĺžení platnosti povolenia na predčasné užívanie
stavby, o ďalšom predĺžení dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku
alebo vydá kolaudačné rozhodnutie.
S účinnosťou od 1.1.2021 mikrodaňovník, ktorý odpisuje hmotný majetok spôsobom
podľa §26 ods.12 zákona o dani z príjmov, nemôže podľa §22 ods.9 zákona o dani z
príjmov prerušiť uplatňovanie odpisov.
Držiteľ motorového vozidla do zdaňovacieho obdobia, ktoré predchádza
zdaňovaciemu obdobiu, v ktorom dôjde k úhrade registračného poplatku vo výške
zodpovedajúcej sume poplatku pri prvej evidencii vozidla, nemôže pri motorovom
vozidle pri ktorom nie je poplatok podľa osobitného predpisu uhradený uplatniť
prerušenie daňových odpisov - §17 ods.39 zákona o dani z príjmov účinného od
1.2.2017.
Prerušenie odpisovania a zmenu prerušenia odpisovania podľa § 22 ods. 9 nemožno
uplatniť pri výkone daňovej kontroly podľa osobitného predpisu, vo vyrubovacom
konaní podľa Daňového poriadku a v dodatočnom daňovom priznaní za zdaňovacie
obdobie, za ktoré bola vykonaná daňová kontrola.
FAQ
Otázka č. 1 - Povinnosť prerušenia odpisov
Spoločnosť k 1.6.2021 zmenila zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na
hospodársky rok. Tento hospodársky rok trval od 1.6.2021 do 31.5.2022. Následne
vykonala druhú zmenu zdaňovacieho obdobia - na iný hospodársky rok k 1.9.2022 a
podala daňové priznanie za skrátené obdobie 1.6.2022 - 31.8.2022. Je spoločnosť
povinná prerušiť odpisovanie hmotného majetku podľa § 22 ods. 9 písm. b) ZDP v
zdaňovacom období od 1.6.2022 do 31.8.2022?
Odpoveď
Daňovník, ktorému v dôsledku jeho dobrovoľných rozhodnutí o zmene zdaňovacieho
obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok a následne na iný hospodársky
rok, vznikli v priebehu dvoch kalendárnych rokov až tri zdaňovacie obdobia, je
podľa § 22 ods. 9 písm. b) ZDP povinný prerušiť odpisovanie hmotného majetku v
zdaňovacom období od 1.6.2022 do 31.8.2022.
Otázka č. 2 - Možnosť prerušenia odpisovania
Spoločnosť obstarala a zaradila do majetku v máji 2021 auto v obstarávacej cene
2 500 eur s dobou odpisovania 4 roky. V roku 2021 začala uplatňovať rovnomerné
odpisovanie. V roku 2022 sa rozhodla odpisovanie auta prerušiť. Ako bude
postupovať pri uplatnení daňových odpisov?
Odpoveď
Daňovník uplatní odpisy auta nasledovne:
Rok
Uplatnený ročný odpis
Zostatková cena auta
2021
417 €
2 083 €
2022
0 €
2 083 €
2023
625 €
1 458 €
2024
625 €
833 €
2025
625 €
208 €
2026
208 €
0 €
Otázka č. 3 – Kedy môže spoločnosť prerušiť odpisovanie
Môže spoločnosť v dôsledku nepriaznivého výsledku hospodárenia prerušiť
odpisovanie hmotného majetku, ktorý je zaradený do 1. odpisovej skupiny a
odpisuje sa rovnomerným spôsobom odpisovania ?
Odpoveď
Daňovník môže uplatňovanie daňových odpisov hmotného majetku prerušiť, a to len
na jedno celé zdaňovacie obdobie alebo viac celých zdaňovacích období. V ďalšom
zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené,
pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania.
Otázka č. 4 – Predaj majetku, pri ktorom prerušila odpisovanie
V roku 2019 sa firma rozhodla, že preruší odpisovanie hmotného majetku. V roku
2022 firma tento majetok (stroj) predá. V akej výške si môže v daňových
výdavkoch uplatniť daňovú zostatkovú cenu?
Odpoveď
Uplatňovanie daňových odpisov môže daňovník prerušiť a to len na jedno celé
zdaňovacie obdobie alebo viac celých zdaňovacích období a potom v ďalšom
zdaňovacom období pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo odpisovanie
prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia
odpisovania.
V prípade, že daňovník v roku 2022 hmotný majetok (stroj) predá, odpis za rok
2022 si uplatniť nemôže, nakoľko zákon o dani z príjmov stanovuje podmienku,
ktorou je účtovanie o majetku k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia s výnimkou
majetku, u ktorého sa daňová zostatková cena uzná len do výšky príjmu z predaja.
Daňovník neuplatňuje daňový odpis v roku predaja ani za to zdaňovacie obdobie,
v ktorom prerušil daňový odpis, teda za rok 2019.
Pri vyradení hmotného a nehmotného majetku predajom je daňovým výdavkom celá
daňová zostatková cena podľa § 25 ods. 3 zákona o dani z príjmov, pričom pri
predaji majetku podľa § 19 ods. 3 písm. b) bodu 1 zákona o dani z príjmov sa
daňová zostatková cena zahrnie do daňových výdavkov len do výšky príjmov
(výnosov) z predaja zahrnutých do základu dane.
Otázka č. 5 – Prerušenie odpisovania
Daňovník zaradil hmotný majetok do užívania v máji 2021, v obstarávacej cene 48
000 eur, hmotný majetok je zaradený v 1. odpisovej skupine, daňovník bude
uplatňovať rovnomerné odpisovanie. Zároveň sa daňovník rozhodol, že pri tomto
hmotnom majetku uplatní prerušenie odpisovania v roku 2021 a 2022. Ako bude
daňovník v tomto prípade postupovať?
Odpoveď
Ak by sa daňovník nerozhodol prerušiť odpisovanie hmotného majetku, za
zdaňovacie obdobie 2021 by mohol uplatniť do daňových výdavkov iba alikvotnú
časť odpisu pripadajúcu na mesiace máj až december 2021, tzn. 8/12 ročného
odpisu.
Pretože sa daňovník rozhodol prerušiť uplatňovanie daňových odpisov na dva roky
– 2021 a 2022, do daňových výdavkov za zdaňovacie obdobie 2021 a 2022 nezahrnie
žiadny odpis z predmetného hmotného majetku.
V zdaňovacom období 2023 daňovník zahrnie do daňových výdavkov daňový odpis v
plnej ročnej výške, pretože rok 2023 je prvým rokom odpisovania predmetného
hmotného majetku, ale keďže tento majetok bol zaradený do užívania v máji 2021,
v roku 2023 bude v užívaní už celých 12 mesiacov.
Prehľad výšky daňových odpisov pri rovnomernom odpisovaní v uvedenom prípade:
Rok
Výpočet
uplatneného odpisu
Ročný odpis
(uplatnený)
Daňová ZC
2021
0
48 000
2022
0
48 000
2023
48 000/4
12 000
36 000
2024
48 000/4
12 000
24 000
2025
48 000/4
12 000
12 000
2026
48 000/4
12 000
0
Spolu
48 000