Odpisy majetku u pokračovateľa činnosti po zomrelom daňovníkovi

Otázka
Podľa § 22 ods. 14 ZDP sa u daňovníka, u ktorého je zdaňovacie obdobie kratšie
ako kalendárny rok z dôvodu úmrtia, uplatní z vypočítaného ročného odpisu
alikvotná časť pripadajúca na celé mesiace, počas ktorých daňovník majetok
účtoval ako obchodný majetok. Zvyšnú časť ročného odpisu prepočítaného na
kalendárne mesiace uplatní daňovník pokračujúci v činnosti po zomretom
daňovníkovi, pričom zvyšná časť odpisu sa uplatní už v mesiaci, v ktorom bol
majetok zaevidovaný v majetku daňovníka pokračujúceho v činnosti po zomretom
daňovníkovi. To znamená, že pokračovateľ v činnosti po zomretom daňovníkovi
pokračuje v odpisovaní majetku, a to zo vstupnej ceny zistenej u zomretého
daňovníka.
Podľa § 13 živnostenského zákona ak fyzická osoba (živnostník) zomrie, môže v
živnosti pokračovať až do skončenia konania o prejednaní dedičstva dedič. Dedič
teda vykonáva podnikateľskú činnosť ako pokračovateľ v živnosti po zomretom
živnostníkovi na základe živnostenského oprávnenia poručiteľa, pričom príjmy z
podnikania dosiahnuté už po smrti poručiteľa priznáva vo svojom daňovom priznaní
dedič. V žiadosti o stanovisko uvádzate, že pri uplatňovaní odpisov majetku do
daňových výdavkov za zdaňovacie obdobie, v ktorom poručiteľ zomrel, až do
skončenia konania o prejednaní dedičstva, je tento dedič povinný postupovať
podľa § 22 ods. 14 ZDP a uplatňovať odpisy majetku zo vstupnej ceny majetku
zistenej u poručiteľa.

V tejto súvislosti vzniká otázka:
•či môže pokračovateľ v živnosti uplatniť do daňových výdavkov odpisy majetku
podľa § 22 ods. 14 ZDP aj v prípade, ak do konca roka, v ktorom poručiteľ
zomrel, nebolo ukončené dedičské konanie a pokračovateľ v živnosti nemal k
poslednému dňu zdaňovacieho obdobia majetok zaradený v obchodnom majetku,
nakoľko nebol ešte jeho vlastníkom,
•či môže pokračovateľ v živnosti uplatniť odpisy majetku podľa § 22 ods. 14 ZDP
v prípade, ak po ukončení dedičského konania skončil podnikanie, teda k 31.12.
príslušného zdaňovacieho obdobia nebol majetok evidovaný v obchodnom majetku
daňovníka,
•či sa vzťahuje odpisovanie majetku podľa § 22 ods. 14 ZDP aj na pokračovateľa v
živnosti, ktorý po ukončení dedičského konania vykonáva podnikateľskú činnosť na
základe nového živnostenského oprávnenia, alebo sa už v tomto prípade jedná o
preradenie zdedeného majetku z osobného užívania do obchodného majetku a na
daňovníka sa už vzťahuje odpisovanie podľa § 24 ods. 5 ZDP,
•či sa postup pri odpisovaní majetku podľa § 22 ods. 14 ZDP vzťahuje iba na
pokračovateľa v živnosti, alebo aj na pokračovateľa inej činnosti, vrátane
činnosti prenájmu nehnuteľnosti.

 
Odpoveď zo dňa 29.6.2017

V súlade s § 22 ods. 14 ZDP u daňovníka, u ktorého zdaňovacie obdobie je kratšie
ako kalendárny rok z dôvodu úmrtia, sa uplatní z vypočítaného ročného odpisu
alikvotná časť pripadajúca na celé mesiace, počas ktorých daňovník majetok
účtoval ako obchodný majetok. Zvyšnú časť ročného odpisu prepočítaného na
kalendárne mesiace uplatní daňovník pokračujúci v činnosti po zomretom
daňovníkovi, pričom zvyšná časť odpisu sa uplatní už v mesiaci, v ktorom bol
majetok zaevidovaný v majetku daňovníka pokračujúceho v činnosti po zomretom
daňovníkovi.
Ustanovenie § 22 ods. 14 bolo do ZDP doplnené s účinnosťou od 01.01.2006 a
špecificky upravuje postup pri odpisovaní majetku a delenie daňového odpisu
medzi zomretého daňovníka a jeho dediča, pokračovateľa v činnosti, ku dňu smrti
daňovníka. Z § 22 ods. 14 ZDP vyplýva, že od začiatku roka do dňa smrti sa
uplatní u zomretého daňovníka pomerná časť z vypočítaného ročného odpisu
pripadajúca na celé mesiace, počas ktorých tento daňovník majetok účtoval resp.
evidoval ako obchodný majetok. Zvyšnú časť ročného odpisu prepočítaného na
kalendárne mesiace uplatní daňovník pokračujúci v činnosti po zomrelom
daňovníkovi, pričom táto zvyšná časť odpisu sa uplatní už v mesiaci, v ktorom
bol majetok zaevidovaný v majetku daňovníka pokračujúceho v činnosti po zomretom
daňovníkovi.
Pokračovateľ v činnosti po zomretom daňovníkovi pokračuje v odpisovaní majetku,
a to zo vstupnej ceny zistenej u zomretého daňovníka až kým ju celú neodpíše.
Ustanovenie § 22 ods. 14 ZDP nerozlišuje postup uplatnenia odpisov do ukončenia
dedičského konania a po ukončení dedičského konania a ani nerieši, či daňovník
pokračujúci v činnosti po zomrelom daňovníkovi vykonáva v prípade živnosti
pokračujúcu činnosť ako pokračovateľ v živnosti alebo na základe nového
živnostenského oprávnenia.
Nadväzne na špeciálnu úpravu uplatnenia odpisov pokračovateľom v činnosti
vymedzenú v § 22 ods. 14 ZDP a nadväzne na to, že v súlade s § 460 Občianskeho
zákonníka sa dedičstvo nadobúda smrťou poručiteľa, zaradí daňovník pokračujúci v
činnosti po zomrelom daňovníkovi majetok do obchodného majetku bez ohľadu na to,
či do konca zdaňovacieho obdobia bolo ukončené dedičské konanie a uplatní odpisy
v súlade s § 22 ods. 14 ZDP.
Uvedené platí v prípade, ak sú splnené aj ostatné podmienky uplatnenia daňového
odpisu, a to účtovanie alebo evidovanie majetku k poslednému dňu zdaňovacieho
obdobia a používanie majetku na zabezpečenie zdaniteľných príjmov daňovníka.

V súlade s vyššie uvedeným:
•pokračovateľ v činnosti po zomrelom daňovníkovi môže uplatniť do daňových
výdavkov odpisy majetku podľa § 22 ods. 14 ZDP aj v prípade, ak do konca roka, v
ktorom poručiteľ zomrel, nebolo ukončené dedičské konanie;
•pokračovateľ v činnosti po zomrelom daňovníkovi nemôže uplatniť odpisy majetku
podľa § 22 ods. 14 ZDP v prípade, ak po ukončení dedičského konania skončil do
konca zdaňovacieho obdobia podnikanie;
•odpisovanie majetku podľa § 22 ods. 14 ZDP sa vzťahuje aj na pokračovateľa v
živnosti, ktorý po ukončení dedičského konania vykonáva podnikateľskú činnosť na
základe nového živnostenského oprávnenia.
•druhá veta § 22 ods. 14 ZDP sa týka uplatnenia odpisov u daňovníka, ktorý
pokračuje v činnosti po zomrelom daňovníkovi vo všeobecnosti, nielen daňovníka,
ktorý pokračuje v živnosti po zomrelom daňovníkovi. Aj pri prenajímaní
nehnuteľnosti, z ktorej plynú príjmy podľa § 6 ods. 3 ZDP, ide o činnosť
daňovníka, aj keď nie aktívnu, nakoľko k danej nehnuteľnosti daňovník
zabezpečuje dodávku energií, v prípade porúch zabezpečuje ich odstránenie a pod.
V súlade s uvedeným sa § 22 ods. 14 ZDP aplikuje aj v prípade daňovníka
pokračujúceho v prenájme nehnuteľnosti.