Stanovenie odpisu z osobného automobilu so vstupnou cenou nad 48 tis. € pri
úprave základu dane pri používaní automobilu aj na súkromné účely
Otázka:
Zo znenia § 17 ods. 34 ZDP účinného od 1.1.2015 vyplýva, že ak daňovník dosiahne
v príslušnom zdaňovacom období základ dane nižší ako 12 000 eur, je povinný
zvýšiť základ dane o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových
odpisov v príslušnom zdaňovacom období z osobného automobilu so vstupnou cenou
48 000 eur a viac a úhrnom ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie z
tohto osobného automobilu vypočítaných zo vstupnej ceny 48 000 eur spôsobom
podľa § 27 ZDP. V prípade, že daňovník (fyzická osoba s príjmami podľa § 6 ZDP)
osobný automobil so vstupnou cenou 48 000 eur a viac používa aj na súkromné
účely a rozhodne sa uplatňovať paušálne výdavky súvisiace s týmto osobným
automobilom vo výške 80 % podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP, je povinný podľa § 24
ods. 8 ZDP krátiť aj ročný odpis v daňových výdavkoch len na výšku 80 %. Pri
porovnávaní skutočne uplatneného daňového odpisu zo vstupnej ceny automobilu s
výškou odpisu z limitovanej vstupnej ceny sa za skutočne uplatnený daňový odpis
považuje odpis vo výške 80 % z ročného odpisu. Tu vzniká otázka, či pri
porovnávaní skutočne uplatneného daňového odpisu automobilu je potrebné
prepočítať na pomernú časť 80 % aj výšku odpisu z limitovanej vstupnej ceny. Ak
nie, potom daňovníkovi môže vzniknúť záporný rozdiel medzi odpisom uplatneným
v daňových výdavkoch a odpisom vypočítaným z limitovanej vstupnej ceny, a tým mu
ani nevznikne povinnosť úpravy základu dane aj v prípade, že sa jedná o osobný
automobil so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 eur a jeho základ dane je nižší
ako 12 000 eur.
 
Odpoveď zo dňa 1.7.2015
Podľa ustanovenia § 17 ods. 34 ZDP sa základ dane daňovníka, ktorý je právnickou
osobou, alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ZDP
daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, zvýši o kladný rozdiel medzi úhrnom
skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom období z osobných
automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou
cenou (§ 25 ZDP) 48 000 eur a viac podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP a úhrnom
ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov za príslušné zdaňovacie
obdobie z týchto osobných automobilov vypočítaných zo vstupnej ceny 48 000 eur
spôsobom podľa § 27 ZDP, ak tento základ dane je nižší ako násobok počtu
osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a ročného daňového
odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny 48 000 eur.
Podľa stanoviska Ministerstva financií SR zo znenia § 17 ods. 34 ZDP vyplýva, že
úprava základu dane sa vykoná ak vznikne kladný rozdiel medzi skutočne
uplatnenými odpismi [80 % z ročného odpisu podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP] a
ročným odpisom z osobného automobilu so vstupnou cenou 48 000 eur, t. j. 12 000
eur (za predpokladu, že daňovník neobstaral, resp. nezaradil do užívania osobný
automobil v priebehu zdaňovacieho obdobia), pričom táto suma sa neupravuje v
závislosti od uplatňovaných výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP.