Inventarizačné prebytky
Otázka č. 1
Vzhľadom na vypustenie ustanovenia § 23 ods. 2 písm. c) zákona o dani  z príjmov
s účinnosťou od 1.1.2015, podľa ktorého boli inventúrne prebytky hmotného
majetku a nehmotného majetku zistené pri inventarizácii vylúčené z odpisovania,
v nadväznosti na § 17 os. 3 písm. j) zákona, ktorý rieši iba prípady zaúčtovania
inventarizačného prebytku vo výnosoch, nastal problém odpisovania
inventarizačného prebytku hmotného majetku a nehmotného majetku u daňovníka,
ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva. Takémuto daňovníkovi vznikla od
1.1.2015 možnosť inventúrny prebytok odpisovať bez toho, aby o ňom zároveň
účtoval vo výdavkoch. Ako bude daňovník účtujúci v sústave jednoduchého
účtovníctva postupovať pri odpise inventúrneho prebytku, bude jeho odpis
ovplyvňovať základ dane?
Odpoveď zo dňa 2.3.2015
S účinnosťou od 1.1.2015 sa v súlade so znením § 17 ods. 3 písm. j) zákona
o dani z príjmov zahrnie do základu dane inventarizačný prebytok odpisovaného
hmotného majetku a nehmotného majetku zistený pri inventarizácii v zdaňovacom
období, v ktorom bolo o ňom účtované vo výnosoch podľa osobitného predpisu;
tento prebytok sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania tohto majetku
podľa § 26 zákona o dani z príjmov a vo výške odpisu podľa § 27 zákona o dani
z príjmov. Osobitným predpisom je zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení
neskorších predpisov. Zároveň je z ustanovenia § 23 ods. 2 zákona o dani
z príjmov vypustené, že z odpisovania sú vylúčené inventarizačné prebytky
hmotného a nehmotného majetku zistené pri inventarizácii.
Fyzická osoba s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov, ktorá účtuje
v sústave jednoduchého účtovníctva, postupuje v súlade so znením Opatrenia SR č.
MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania
a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej
závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré
podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje
výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely
zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len postupy
JÚ). Podľa § 6 ods. 4 postupov JÚ v knihách dlhodobého majetku sa účtuje aj
dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok novozistený pri
inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený, ktorý sa v súlade so znením
§ 25 ods. 1 písm. d) zákona o účtovníctve ocení reprodukčnou obstarávacou cenou.
Ak fyzická osoba bude odpisovať novozistený majetok pri inventarizácii podľa §
26 zákona o dani z príjmov rovnomerným spôsobom podľa § 27 zákona o dani
z príjmov, je povinná postupovať podľa znenia uvedeného v § 17 ods. 3 písm. j)
zákona o dani z príjmov (text za bodkočiarkou), tzn. zníži základ dane o odpisy
a súčasne zvýši základ dane o nepeňažný príjem (novozistený majetok ocenený
reprodukčnou obstarávacou cenou) vo výške uplatneného odpisu. Uvedený postup je
daňovo neutrálny rovnako ako u daňovníka, ktorý účtuje v sústave podvojného
účtovníctva.
 
Otázka č. 2
S účinnosťou od 1.1.2015 bolo do § 17 ods. 3 zákona o dani z príjmov doplnené
písm. j),  podľa ktorého sa do základu dane nezahŕňa inventarizačný prebytok
odpisovaného hmotného majetku a nehmotného majetku zistený pri inventarizácii v
zdaňovacom období, v ktorom bolo o ňom účtované vo výnosoch podľa osobitného
predpisu; tento prebytok sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania tohto
majetku podľa § 26 a vo výške odpisu podľa § 27.
Do 31.12.2014 boli z odpisovania vylúčené podľa § 23 ods. 2 písm. c) zákona
o dani z príjmov inventúrne prebytky hmotného majetku a nehmotného majetku
zistené pri inventarizácii.
Ako bude daňovník postupovať od 1.1.2015, ak boli inventarizačné prebytky
zistené a zaúčtované do 31.12.2014?
Odpoveď zo dňa 2.3.2015
Ak daňovník zistil a zaúčtoval inventarizačné prebytky do 31.12.2014, bude aj po
1.1.2015 postupovať podľa ustanovení zákona o dani z príjmov platného do
31.12.2014, to znamená, že inventarizačné prebytky budú vylúčené z odpisovania.
Ustanovenie § 17 ods. 3 písm. j) bolo do zákona o dani z príjmov doplnené
s účinnosťou od 1.1.2015 a vzhľadom na jeho znenie zastávame názor, že predmetné
ustanovenie sa uplatní v prípade inventarizačného prebytku odpisovaného hmotného
a nehmotného majetku zisteného a zaúčtovaného vo výnosoch počnúc 1.1.2015.