Výpočet rovnomerných odpisov hmotného majetku
Pri rovnomernom odpisovaní sa ročný odpis hmotného majetku určí ako podiel
vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú
odpisovú skupinu.
Od 1.1.2012 môže daňovník v prvom roku zaradenia hmotného majetku uvedeného do
užívania po 31.12.2011 uplatniť z ročného odpisu len alikvotnú časť pripadajúcu
na počet mesiacov, v ktorých o hmotnom majetku účtuje alebo v ktorých hmotný
majetok eviduje, tzn. počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto
zdaňovacieho obdobia. Zvyšnú časť ročného odpisu neuplatnenú do daňových
výdavkov v roku zaradenia hmotného majetku do užívania, daňovník uplatní v
zdaňovacom období nasledujúcom po zdaňovacom období, v ktorom uplynula doba
odpisovania hmotného majetku.
Pri preradení hmotného majetku a nehmotného majetku z osobného užívania do
obchodného majetku sa tento majetok odpisuje ako v ďalších rokoch odpisovania.
Odpis vo výške vypočítaného ročného odpisu z hmotného majetku, účtovaného podľa
zákona o účtovníctve alebo evidovaného podľa § 6 ods. 11 k poslednému dňu
obdobia, môže uplatniť k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia. Pri hmotnom
majetku, pri ktorom je zostatková cena daňovým výdavkom len do výšky príjmov
(výnosov) z predaja tohto majetku, možno uplatniť odpis vo výške pripadajúcej na
počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok účtoval alebo majetok
evidoval podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov.
S účinnosťou od 1.1.2015 sa odpisy hmotného majetku poskytnutého na prenájom
môžu uplatniť do daňových výdavkov prenajímateľa najviac do výšky časovo
rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na
príslušné zdaňovacie obdobie. Neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého
hmotného majetku sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby
odpisovania hmotného majetku vo výške ročného odpisu vypočítaného ako pomer
vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú
odpisovú skupinu a ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom, do výšky príjmov
z prenájmu. Ak predmetom nájmu je osobný automobil so vstupnou cenou 48 000 eur
a viac, na prenajímateľa sa nevzťahuje povinnosť úpravy základu dane podľa § 17
ods. 34 zákona o dani z príjmov účinného od 1.1.2015.
S účinnosťou od 1.1.2021 sa táto limitácia neuplatňuje u mikrodaňovníka na
prenajímaný majetok zaradený v odpisovej skupine 0 až 4, ak sa jedná o majetok
zaradený v obchodnom majetku v súvislosti s dosahovaním príjmov podľa § 6 ods. 1
a 2 zákona o dani z príjmov.
S účinnosťou od 1.1.2020 sa výška odpisu zaokrúhľuje s presnosťou na dve
desatinné miesta matematicky.
Otázka č. 1 – Výpočet rovnomerných odpisov majetku zaradeného do 2. odpisovej
skupiny
Daňovník obstaral a zaradil hmotný majetok do užívania v máji 2022 v
obstarávacej cene 150 000 eur, hmotný majetok je zaradený v 2. odpisovej
skupine. Ako sa vypočíta ročný odpis, ak daňovník nespĺňa podmienky
mikrodaňovníka?
Odpoveď
Ročný odpis bude vypočítaný nasledovne:
Rok
Výpočet uplatneného odpisu
Ročný odpis
(celkový)
Uplatnený odpis
Neuplatnený odpis
Zostatková cena
2022
[(150000/6)/12]x8
25 000
16 666,64
8 333,36
133 333,36
2023
150 000/6
25 000
25 000
108 333,36
2024
150 000/6
25 000
25 000
83 333,36
2025
150 000/6
25 000
25 000
58 333,36
2026
150 000/6
25 000
25 000
33 333,36
2027
150 000/6
25 000
25 000
8 333,36
2028
8 333,36
0
spolu
150 000
Otázka č. 2 - Výpočet odpisov pri zaradení nehnuteľnosti do 6. odpisovej skupiny
Daňovník obstaral v marci 2022 nehnuteľnosť, ktorú zaradil do obchodného majetku
používaného na podnikanie. Obstarávacia cena nehnuteľnosti bola 120 000 eur. V
tejto nehnuteľnosti má zriadenú obchodnú prevádzku. Akú sumu odpisu
nehnuteľnosti si môže uplatniť v daňových výdavkoch v roku 2022 a v ďalších
rokoch, ak nevyužije zvýhodnené odpisovanie mikrodaňovníka?
Odpoveď
Keďže sa jedná o nehnuteľnosť, ktorú daňovník používa na obchodné účely, túto
nehnuteľnosť zaradí do 5. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 20 rokov.
Daňovník uplatní do daňových výdavkov v roku 2022 odpis nehnuteľnosti vo výške
pomernej časti ročného odpisu pripadajúcu na 10 mesiacov jej používania na
podnikanie. V roku 2022 teda uplatní odpis v sume 5 000 eur (t. j. 10/12 zo 6
000). V ďalších rokoch odpisovania (2023 až 2041) uplatní ročný odpis
nehnuteľnosti vo výške 6 000 eur. V 21. roku odpisovania (teda v roku 2042)
douplatńuje ešte zostávajúcu časť odpisu z roku 2022 v sume 1 000 eur.
Otázka č. 3 - Výpočet odpisov pri zaradení majetku do obchodného majetku
Daňovník obstaral hmotný majetok v marci 2022, ktorý zaradil do obchodného
majetku až v júni 2022. Majetok bol zaradený do 1. odpisovej skupiny s dobou
odpisovania 4 roky. Vstupná cena majetku je 6 000 eur. V akej výške môže
daňovník uplatniť odpis majetku do daňových výdavkov v roku 2022 pri použití
metódy rovnomerného odpisovania?
Odpoveď
Daňovník uplatní do daňových výdavkov v roku 2022 odpis majetku vo výške
pomernej časti ročného odpisu pripadajúcu na 7 mesiacov používania majetku na
podnikanie. V roku 2022 teda uplatní do daňových výdavkov odpis majetku v sume
875 eur.
Otázka č. 4 - Výpočet odpisov pri preradení majetku z osobného užívania do
obchodného majetku
Daňovník obstaral motorové vozidlo kúpou v máji 2021, ktoré zaradil do
obchodného majetku v septembri 2022. Vstupná cena vozidla je 12 600 eur. V akej
výške uplatní odpis vozidla do daňových výdavkov pri zaradení vozidla do 1.
odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky a pri použití metódy rovnomerného
odpisovania?
Odpoveď
Daňovník uplatní do daňových výdavkov odpis vo výške ročného odpisu v rokoch
2022, 2023, 2024. V roku 2025 uplatní pomernú časť ročného odpisu pripadajúcu na
rok 2021, ktorý by sa v prípade, ak by bol tento majetok obstaraný ako obchodný
majetok, neuplatnil v daňových výdavkoch v roku obstarania, ale až v roku
nasledujúcom po roku uplynutia doby odpisovania. V daňových výdavkoch sa
neuplatní odpis za 8 mesiacov roka 2021, počas ktorých bol majetok v osobnom
užívaní. Do daňových výdavkov sa teda uplatní odpis nasledovne:
v roku 2022 - ročný odpis vo výške 3 150 eur
v roku 2023 - ročný odpis vo výške 3 150 eur
v roku 2024 - ročný odpis vo výške 3 150 eur
v roku 2025 - pomerná časť ročného odpisu z roku 2021 zodpovedajúca 4 mesiacom
(január až apríl) - vo výške 1 050 eur (3150:12x4)
Otázka č. 5 – Výpočet odpisov u prenajímateľa
Daňovník prenajíma osobný automobil, ktorý má zaradený do obchodného majetku.
Automobil obstaral v januári 2022 za 58 000 eur. Príjem z prenájmu tohto
automobilu bude dosahovať ročne 10 000 eur. Akú výšku odpisov si môže daňovník
uplatniť do daňových výdavkov, ak nespĺňa podmienku mikrodaňovníka?
Odpoveď:
Nakoľko od 1.1.2015 je výška odpisu limitovaná do výšky príjmov z prenájmu,
daňovník si môže uplatniť do daňových výdavkov odpis vozidla iba do výšky
príjmov z prenájmu. Aj keď sa jedná o vozidlo so vstupnou cenou vyššou ako 48
000 eur, daňovníkovi nevzniká povinnosť úpravy základu dane podľa § 17 ods. 34
zákona. V rokoch 2026 a 2027 daňovník uplatní v daňových výdavkoch odpis vozidla
neuplatnený v rokoch 2022 až 2025.
Rok Ročný odpis Príjem z prenájmu Uplatnený odpis
Zostávajúci neuplatnený odpis
2022 14 500 10
000 10 000 4 500
2023 14 500 10 000 10
000 4 500
2024 14 500 10 000 10
000 4 500
2025 14 500 10 000 10
000 4 500
2026 0 10 000 10
000 0
2027 0 10 000 8
000 0
Spolu 58 000 60 000 58
000 0
Otázka č. 6 - Výpočet odpisov u prenajímateľa, ak majetok prenajímal iba časť
zdaňovacieho obdobia
Daňovník má zaradený v obchodnom majetku používanom na podnikanie osobný
automobil v obstarávacej cene 36 000 eur, ktorý obstaral v roku 2021. V roku
2022 používal tento automobil pol roka na vlastné podnikanie a pol roka ho
prenajal za 500 eur mesačne. V akej výške si daňovník môže uplatniť ročný odpis
tohto osobného automobilu do daňových výdavkov v zdaňovacom období 2022?
Odpoveď
Ročný odpis osobného automobilu predstavuje sumu 9 000 eur (36 000 : 4), mesačný
odpis sumu 750 eur. Príjem z prenájmu za 6 mesiacov predstavuje sumu 3 000 eur
(500 x 6). Z porovnania odpisu za obdobie prenájmu (t. j. za 6 mesiacov x
mesačný odpis v sume 750 eur = 4 500 eur) s príjmom z prenájmu (3 000 eur)
vyplýva, že príjem z prenájmu je nižší ako odpis vozidla vypočítaný za 6
mesiacov prenájmu o 1 500 eur. Daňovník si preto môže v roku 2022 uplatniť do
daňových výdavkov odpis osobného automobilu iba vo výške 7 500 eur (750x6 + 3000
alebo 9 000 - 1 500)
Otázka č. 7 - Výpočet odpisov osobného automobilu pri jeho predaji
Daňovník kúpil osobný automobil v novembri 2020 za 22 500 eur. Tento automobil
zaradil hneď v novembri 2020 do obchodného majetku používanom na podnikanie. V
apríli 2022 automobil predal za 15 000 eur. Môže si uplatniť v roku 2022 odpis
automobilu, keď ho už nemal zaradený v obchodnom majetku k poslednému dňu
zdaňovacieho obdobia?
Odpoveď
Keďže sa jedná o hmotný majetok, pri ktorom je zostatková cena daňovým výdavkom
iba do výšky príjmov z jeho predaja (osobný automobil), možno uplatniť odpis v
zdaňovacom období, v ktorom došlo k predaju majetku, vo výške pripadajúcej na
počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník o majetku účtoval. Daňovník preto
môže v roku 2022 uplatniť do daňových výdavkov odpis osobného automobilu za 3
mesiace vo výške 3/12 z ročného odpisu, t. j. v sume 1 406,25 eura.
Otázka č. 8 - Výpočet odpisov elektromobilu
Daňovník obstaral osobný automobil (elektromobil) v máji 2022, ktorý aj hneď
zaradil do obchodného majetku. Elektromobil zaradil do 0. odpisovej skupiny s
dobou odpisovania 2 roky. Vstupná cena elektromobilu je 26 000 eur. V akej výške
môže daňovník uplatniť odpis elektromobilu do daňových výdavkov v roku 2022?
Odpoveď
Daňovník uplatní do daňových výdavkov v roku 2022 odpis elektromobilu vo výške
pomernej časti ročného odpisu pripadajúcej na 8 mesiacov jeho používania na
podnikanie. V roku 2022 teda uplatní do daňových výdavkov odpis elektromobilu v
sume 8 666,64 eura.
Otázka č. 9 - Výpočet odpisov elektromobilu
Daňovník obstaral osobný automobil (elektromobil) v novembri 2018, ktorý aj hneď
zaradil do obchodného majetku. Elektromobil zaradil v roku 2018 do 1. odpisovej
skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Vstupná cena elektromobilu je 26 000 eur. V
akej výške môže daňovník uplatniť odpis elektromobilu do daňových výdavkov v
roku 2022?
Odpoveď
Daňovník bol povinný v roku 2019 preradiť elektromobil do 0. odpisovej skupiny s
dobou odpisovania 2 roky. V roku 2019 teda daňovník mohol uplatnil do daňových
výdavkov odpis elektromobilu v sume 13 000 eur a v roku 2020 mohol uplatnil
zostávajúcu časť 11 916 eur. V roku 2022 je už automobil odpísaný.