Vplyv technického zhodnotenia majetku počas odpisovania na výpočet zrýchlených
odpisov
Technické zhodnotenie majetku je súčasťou vstupnej ceny v tom zdaňovacom období,
v ktorom bolo dokončené a zaradené do užívania, pričom pri zrýchlenom odpisovaní
technické zhodnotenie zvyšuje aj zostatkovú cenu.
Technické zhodnotenie pri použití zrýchleného spôsobu odpisovania na účely
výpočtu ročnej výšky odpisu a priradenia ročného koeficientu zvyšuje zostatkovú
cenu; to neplatí, ak bolo technické zhodnotenie vykonané v prvom roku
odpisovania.
Pri zrýchlenom odpisovaní hmotného majetku po vykonaní technického zhodnotenia
sa odpisy určujú :
* v roku zvýšenia zostatkovej ceny ako podiel dvojnásobku tejto ceny hmotného
majetku a priradeného koeficientu pre zrýchlené odpisovanie platného pre
zvýšenú zostatkovú cenu,
* v ďalších rokoch odpisovania ako podiel dvojnásobku zostatkovej ceny majetku
a rozdielu medzi priradeným koeficientom pre zrýchlené odpisovanie platným
pre zvýšenú ZC a počtom rokov, počas ktorých sa majetok odpisoval zo zvýšenej
zostatkovej ceny.
Ak počas doby odpisovania hmotného majetku bolo vykonané technické zhodnotenie,
neuplatnená pomerná časť z ročného odpisu z 1. roku odpisovania zvyšuje
zostatkovú cenu tohto majetku v roku vykonania technického zhodnotenia.
FAQ
Otázka č. 1 – Výpočet zrýchlených odpisov majetku, na ktorom bolo vykonané
technické zhodnotenie v prvom roku odpisovania
Daňovník zaradil hmotný majetok do užívania v júni 2022, v obstarávacej cene 150
000 eur, hmotný majetok je zaradený v 2. odpisovej skupine, technické
zhodnotenie bolo vykonané v prvom roku odpisovania (december) 2022 v sume 5 000
eur. Daňovník uplatňuje zrýchlené odpisovanie. Ako sa vypočíta výška odpisov?
Odpoveď
Ak bol hmotný majetok zaradený do užívania v júni 2022, do základu dane možno
zahrnúť odpis za mesiace jún až december 2022, tzn. 7/12 ročného odpisu.
Alikvotná časť odpisu sa vypočíta ako podiel vstupnej ceny a priradeného
koeficientu pre zrýchlené odpisovanie hmotného majetku platného v prvom roku
odpisovania (6) v závislosti od počtu mesiacov, v ktorých sa o majetku účtuje
(7).
Zostatková cena v 1. roku odpisovania na účely výpočtu odpisov v ďalších rokoch
odpisovania sa určí ako vstupná cena -výška ročného odpisu (pomerná časť odpisu
uplatnená v 1. roku odpisovania + pomerná časť odpisu neuplatnená v 1. roku
odpisovania.
Výpočet odpisov je nasledovný:
Rok Ročný odpis Výpočet ročného odpisu Odpis uplatnený v daňových výdavkoch
Neuplatnený odpis Zostatková cena na účely výpočtu odpisov Daňová zostatková
cena 2022 25 833,33 (155000:6) 15 069,46 10 763,87 129 166,67 139 930,54 2023 43
055,56 (2x129166,67):(7-1) 43 055,56 86 111,11 96 874,98 2024 34 444,44
(2x86111,11):(7-2) 34 444,44 51 666,67 62 430,54 2025 25 833,34
(2x51666,67):(7-3) 25 833,34 25 833,33 36 597,20 2026 17 222,22
(2x25833,33):(7-4) 17 222,22 8 611,11 19 374,98 2027 8 611,11
(2x8611,11):(7-5) 8 611,11 0 10 763,87 2028 0 10 763,87 0 0 Spolu 155 000
155 000
Otázka č. 2 – Výpočet zrýchlených odpisov majetku, na ktorom bude vykonané
technické zhodnotenie v treťom roku odpisovania
Daňovník zaradil hmotný majetok do užívania v júni 2020 v obstarávacej cene
20000 eur, hmotný majetok je zaradený v 2. odpisovej skupine, technické
zhodnotenie bolo vykonané v treťom roku odpisovania (máj 2022) v sume
2 000 eur. Daňovník uplatňuje zrýchlené odpisovanie. Ako sa vypočíta výška
odpisov?
Odpoveď
Ak bol hmotný majetok zaradený do užívania v júni 2020, do základu dane možno
zahrnúť odpis za mesiace jún až december 2020, tzn. 7/12 ročného odpisu.
Alikvotná časť odpisu sa vypočíta ako podiel vstupnej ceny a priradeného
koeficientu pre zrýchlené odpisovanie hmotného majetku platného v prvom roku
odpisovania (6) v závislosti od počtu mesiacov, v ktorých sa o majetku účtuje
(7).
Zostatková cena v 1. roku odpisovania na účely výpočtu odpisov v ďalších rokoch
odpisovania sa vypočíta ako vstupná cena – výška ročného odpisu (pomerná časť
odpisu uplatnená v 1. roku odpisovania + pomerná časť odpisu neuplatnená v 1.
roku odpisovania).
V 3. roku odpisovania sa ZC na účely výpočtu odpisov zvýši o hodnotu technického
zhodnotenia a pomernú časť neuplatneného ročného odpisu z 1. roku odpisovania (z
tejto ZC sa počíta odpis).
Výpočet odpisov je nasledovný:
Rok Ročný odpis Výpočet ročného odpisu Odpis uplatnený v daňových výdavkoch
Neuplatnený odpis ZC na účely výpočtu odpisov Daňová zostatková cena 2020
3 333,33 20 000:6 1 945 1 388,33 16 666,67 18 055
2021 5 555,56 (2x16666,67):(7-1) 5 555,56 11 111,11
12 499,44 2022 4 833,15 (2x14499,44):6 4 833,15
9 666,29 9 666,29 2023 3 866,52 (2x9666,29):(6-1)
3 866,52 5 799,77 5 799,77 2024 2 899,89
(2x5799,77):(6-2) 2 899,89 2 899,88 2 899,88 2025
1 933,25 (2x2899,88):(6-3) 1 933,25 966,63
966,63 2026 (2x966,63):(6-4) 966,63
0 0 Spolu
22 000