Odpisy pri majetku poskytnutého na krátkodobý prenájom
Otázka
Ak daňovník prenajíma majetok iba niekoľko dní v mesiaci, má porovnávať odpisy
hmotného majetku k príjmom (výnosom) z prenájmu podľa § 19 ods. 3 písm. a)
zákona o dani z príjmov aj za tých niekoľko dní? Zvyšok mesiaca ho buď nevyužíva
vôbec, alebo ho používa na svoje vlastné podnikanie
Odpoveď zo dňa 9.11.2016
Podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov sa pri hmotnom majetku
poskytnutom na prenájom zahŕňajú do daňových výdavkov odpisy najviac do výšky
časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku
prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie, a ak je hmotný majetok
poskytnutý na prenájom iba z časti alebo len časť zdaňovacieho obdobia, výška
odpisov zahrnovaných do daňových výdavkov prenajímateľa sa určí podľa rozsahu a
doby prenájmu tohto majetku; neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého
hmotného majetku sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby
odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1 zákona o dani z príjmov vo výške
ročného odpisu vypočítaného ako pomer vstupnej ceny hmotného majetku a doby
odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu v § 26 ods. 1 zákona o
dani z príjmov, a ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom, do výšky príjmov
z prenájmu.
V prípade majetku, ktorý daňovník obstaral na svoju vlastnú činnosť a počas dní,
v ktorých tento majetok nepotrebuje na výkon vlastnej činnosti a krátkodobo ho
prenajme, je možné na účely uplatnenia daňových odpisov porovnávať výšku
daňového odpisu zodpovedajúcu počtu mesiacov prenájmu s príjmami z prenájmu. Z
dôvodu jasného stanovenia počtu mesiacov prenájmu sa vychádza zo skutočnosti, že
mesiac má 30 dní (365 : 12), pričom sa posudzuje každý aj začatý mesiac
prenájmu.
Príklad č. 1 – krátkodobý prenájom
Hmotný majetok, ktorého vstupná cena je 48 000 € bol počas zdaňovacieho obdobia
používaný na vlastnú činnosť, pričom každý mesiac bol prenajatý vždy 3 dni.
Príjem z prenájmu za zdaňovacie obdobie je vo výške 1 900 €. Majetok bol
prenajatý za zdaňovacie obdobie 36 dní (3 dni x 12 mesiacov) čo predstavuje 2
mesiace prenájmu (36 : 30 = 1,2).
Daňovník pri uplatnení daňových odpisov je povinný testovať daňový odpis
vzťahujúci sa na 2 mesiace s príjmom z prenájmu. Daňový odpis týkajúci sa 2
mesiacov je vo výške 2 000 €, t. j. { [ (48 000 : 4) : 12] x 2 } a príjem z
prenájmu vo výške 1 900 €. Daňovník si bude môcť uplatniť do daňových výdavkov
daňový odpis vo výške 11 900 €, t. j. 1 900 € (daňové odpisy – prenájom) + 10
000 € (daňové odpisy vzťahujúce sa na zvyšných 10 mesiacov).
V prípade majetku, ktorý daňovník obstará za účelom prenájmu alebo ho obstará za
účelom vlastnej činnosti, ale následne ho využíva na prenájom (typickým
príkladom sú budovy), na uplatnenie daňových odpisov je potrebné testovať
násobok počtu mesiacov a mesačného daňového odpisu s príjmom dosiahnutým z
prenájmu tohto majetku, pričom do počtu mesiacov sa zahŕňajú mesiace, v ktorých
je majetok určený na prenájom bez ohľadu na skutočnosť, či daňovník skutočne
fyzicky tento majetok prenajíma.
Príklad č. 2 – prenájom budovy
Daňovník v zdaňovacom období od januára do septembra prenajímal 20 % budovy –
skladu, ktorého vstupná cena je 240 000 €, pričom dosiahol príjmy z prenájmu vo
výške 1 900 €. Zvyšnú časť budovy používal na svoju vlastnú činnosť. V októbri
sa mu uvoľnili ďalšie priestory, ktoré prenajal, t. j. na prenájom bolo určených
50 % budovy a dosiahol príjem z prenájmu vo výške 1 200 €. Ročný odpis je vo
výške 12 000 € (240 000 : 20).
Obdobie
Pomerná časť ročného odpisu
Pomerná časť ročného odpisu
Príjem z prenájmu
Rozdiel odpisy-príjem z prenájmu
Vlastná činnosť
Prenájom
január - september
9 000
7 200
1 800
1 900
100
október - december
3 000
1 500
1 500
1 200
-300
Spolu
12 000
8 700
3 300
3 100
-200
Vplyv na základ dane
3 300 - 3 100 = 200 zvýšenie základu dane
Daňovník vyčlenil na prenájom a fyzicky prenajímal celých 50 % budovy, preto je
povinný testovať 50 % daňového odpisu za obdobie október až december voči príjmu
dosiahnutého z prenájmu.