Prerušenie odpisovania majetku určeného na prenájom

Otázka

Daňovník vlastní výherné hracie prístroje, ktorých doba použiteľnosti
vyplývajúca z osobitného predpisu [§ 48 zákona č. 171/2005 Z. z. o hazardných
hrách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov
(ďalej len „zákon č. 171/2005 Z. z.“)] je najviac 6 rokov od dátumu ich výroby.
Takýto majetok sa odpisuje časovou metódou, tzn. ročný odpis sa určí ako podiel
vstupnej ceny a ustanovenej doby použiteľnosti tohto majetku. Ak daňovník
predmetný hmotný majetok poskytuje na prenájom, otázkou je, či je daňovník
povinný prerušiť odpisovanie takéhoto majetku, ak počas celého zdaňovacieho
obdobia nebude majetok používať na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, napr.
z dôvodu, že nenájde nájomcu, v súlade s § 22 ods. 9 ZDP účinným od 01.01.2015.

Odpoveď zo dňa 27.5.2016

V súlade s § 22 ods. 9 písm. a) ZDP daňovník, okrem daňovníka, ktorý uplatňuje
úľavu na dani podľa § 30a a 30b ZDP, je povinný prerušiť uplatňovanie
odpisovania hmotného majetku v tom zdaňovacom období, v ktorom hmotný majetok
nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, okrem hmotného majetku
poistného a rezervného charakteru nevyhnutného na zabezpečenie prevádzky
hmotného majetku v používaní.

Nakoľko v prípade výherných hracích prístrojov sa nejedná o hmotný majetok
rezervného charakteru, ak daňovník počas zdaňovacieho obdobia predmetný majetok
neprenajme, je povinný v súlade s § 22 ods. 9 písm. a) ZDP prerušiť odpisovanie.

Z § 22 ods. 9 ZDP vyplýva, že ak dôjde k prerušeniu odpisovania, v ďalšom
zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené,
pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania. Ak
dôjde k prerušeniu doby odpisovania výherného hracieho prístroja, nie je možné
predĺžiť dobu jeho odpisovania o dobu prerušenia, nakoľko z § 48 ods. 1 písm. f)
zákona č. 171/2005 Z. z. vyplýva, že výherné hracie prístroje je možné
prevádzkovať (a teda aj odpisovať) len šesť rokov od dátumu výroby.