Výpočet odpisov osobného automobilu používaného na krátkodobý prenájom

Otázka
Daňovník účtujúci v sústave podvojného účtovníctva vlastní osobný automobil v
obstarávacej cene 96 000 eur. Na prvé tri mesiace v roku 2015 ho poskytol na
krátkodobý prenájom za 1 000 eur mesačne, zvyšok roka ho používa na vlastné
podnikanie. Základ dane za rok 2015 očakáva daňovník okolo 50 000 eur. V akej
výške si daňovník uplatní ročný odpis tohto osobného automobilu  do daňových
výdavkov?

Odpoveď zo dňa 25.8.2015
Podľa znenia § 19 ods. 3 písm. a) ZDP daňovými výdavkami sú odpisy hmotného
majetku a nehmotného majetku (§ 22 až 29 ZDP), okrem hmotného majetku
poskytnutého na prenájom, pri ktorom sa do daňových výdavkov prenajímateľa
zahrnujú odpisy najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z
prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie, pričom
neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého hmotného majetku sa uplatní počnúc
rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods.
1 ZDP do výšky príjmov z prenájmu.

Ak bolo osobné motorové vozidlo prenajaté len časť zdaňovacieho obdobia, potom
na účely vyčíslenia sumy odpisov do daňových výdavkov sa porovnáva výška príjmov
z prenájmu k pomernej časti ročného odpisu
pripadajúcej na počet mesiacov prenájmu.
V uvedenom prípade, ak by osobné motorové vozidlo nebolo prenajaté, ročný odpis
by bol v sume 24 000 eur, mesačný odpis v sume 2 000 eur. Z porovnania odpisu
osobného motorového vozidla za obdobie prenájmu s príjmom z prenájmu vyplýva, že
príjem z prenájmu za tri mesiace vo výške 3 000 eur je nižší ako odpisy
vypočítané za tri mesiace v sume 6 000 eur. Rozdiel 3 000 eur je suma, o ktorú
je daňovník povinný zvýšiť základ dane v podanom daňovom priznaní. Na uvedený
postup nemá žiadny vplyv skutočnosť, že osobné motorové vozidlo nebolo prenajaté
celé zdaňovacie obdobie.

Podľa znenia § 17 ods. 34 ZDP základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov
podľa § 6 ZDP daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, sa zvýši o kladný rozdiel
medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových odpisov v príslušnom zdaňovacom
období z osobných automobilov zatriedených do kódu Klasifikácie produktov
29.10.2 so vstupnou cenou (§ 25 ZDP) 48 000 eur a viac podľa § 19 ods. 3 písm.
a) ZDP a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov za
príslušné zdaňovacie obdobie z týchto osobných automobilov vypočítaných zo
vstupnej ceny 48 000 eur spôsobom podľa § 27 ZDP, ak tento základ dane je nižší
ako násobok počtu osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a
ročného daňového odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny 48 000 eur. Táto úprava
základu dane sa nevykoná u prenajímateľa pri osobných automobiloch, ktoré boli
prenajaté na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy
prenajatej veci.

Podľa vyjadrenia Ministerstva financií SR, ak daňovník prenajíma osobné motorové
vozidlo bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci len časť zdaňovacieho
obdobia (napr. 3 mesiace), nie je možné
postupovať podľa poslednej vety ustanovenia § 17 ods. 34 ZDP, čiže nie je možné
aplikovať výnimku pre úpravu základu dane podľa § 17 ods. 34 ZDP počas celého
zdaňovacieho obdobia, t. j. aj v období, kedy už nemal postavenie prenajímateľa.
Nakoľko ZDP špecificky nerieši ako postupovať v takýchto prípadoch, Ministerstvo
financií SR navrhuje pre daňovníka možnosť výberu, aby v takomto prípade mohol
aplikovať:

* len ustanovenie § 19 ods. 3 písm. a) ZDP na celý ročný odpis, t. j. nie len
na časť zdaňovacieho obdobia (napr. 3 mesiace), alebo

* len ustanovenie § 17 ods. 34 ZDP počas celého zdaňovacieho obdobia, alebo

* počas doby prenájmu (napr. 3 mesiace) aplikovať ustanovenie § 19 ods. 3 písm.
a) ZDP a na zvyšok zdaňovacieho obdobia, kedy daňovník už nie je v postavení
prenajímateľa, aplikovať ustanovenie § 17 ods. 34  ZDP.