Závislé osoby

Závislou osobou podľa § 2 písm. n) zákona o dani z príjmov sa rozumie:

* blízka osoba,
* ekonomicky, personálne alebo inak prepojená osoba alebo subjekt,
* osoba alebo subjekt, ktorý je na účely konsolidácie súčasťou konsolidovaného
celku.

Podľa § 2 písm. o) zákona o dani z príjmov ekonomickým prepojením alebo
personálnym prepojením sa rozumie účasť osoby alebo subjektu na majetku,
kontrole alebo vedení inej osoby alebo subjektu alebo vzájomný vzťah medzi
osobami alebo subjektmi, ktoré sú pod kontrolou alebo vedením tej istej osoby,
jej blízkej osoby alebo subjektu alebo v ktorých má táto osoba, jej blízka osoba
alebo subjekt priamy majetkový podiel alebo nepriamy majetkový podiel.

1. Účasťou na majetku alebo kontrole sa rozumie priamy podiel, nepriamy podiel
alebo nepriamy odvodený podiel vo výške najmenej 25 % na základnom imaní,
priamy podiel, nepriamy podiel alebo nepriamy odvodený podiel vo výške
najmenej 25 % na hlasovacích právach alebo podiel vo výške najmenej 25 % na
zisku, pričom nepriamy podiel sa vypočíta súčinom percentuálnej výšky
priamych podielov vydelených stomi a takto vypočítaný výsledok sa vynásobí
stomi a nepriamy odvodený podiel sa vypočíta súčtom nepriamych podielov,
pričom nepriamy odvodený podiel sa použije len na výpočet výšky účasti
jednej osoby alebo subjektu na majetku alebo kontrole inej osoby alebo
subjektu, ak táto osoba alebo subjekt má účasť na majetku alebo kontrole
niekoľkých osôb alebo subjektov, z ktorých každý má účasť na majetku alebo
kontrole tej istej inej osoby alebo subjektu; ak výška nepriameho odvodeného
podielu presahuje 50 % a viac, všetky osoby alebo subjekty, prostredníctvom
ktorých sa jeho výška počítala, sú ekonomicky prepojené bez ohľadu na
skutočnú výšku ich podielu, pričom na účely tohto bodu osoba alebo subjekt,
ktorý koná spoločne s inou osobou alebo subjektom, ak ide o hlasovacie práva
alebo podiel na základnom imaní, sa považuje za osobu alebo subjekt, ktorý
má účasť na všetkých hlasovacích právach alebo je vlastníkom tohto podielu
na základnom imaní, ktoré má v držbe táto iná osoba alebo subjekt.
2. Účasťou na vedení sa rozumie vzťah členov štatutárnych orgánov, dozorných
orgánov alebo ďalších obdobných orgánov právnickej osoby alebo subjektu k
tejto právnickej osobe alebo k subjektu.

Zahraničnou závislou osobou podľa § 2 písm. r) zákona o dani z príjmov sa
rozumie vzájomne prepojená tuzemská fyzická osoba, tuzemská právnická osoba
alebo tuzemský subjekt so zahraničnou fyzickou osobou, zahraničnou právnickou
osobou alebo zahraničným subjektom spôsobom podľa písmena n); rovnako sa
posudzuje aj vzťah medzi daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou a jeho
stálymi prevádzkarňami v zahraničí, ako aj vzťah medzi daňovníkom s obmedzenou
daňovou povinnosťou a jeho stálou prevádzkarňou na území Slovenskej republiky a
vzťah medzi stálymi prevádzkarňami daňovníkov, ktorí sú vzájomne prepojení podľa
písmena n) a vzájomný vzťah medzi týmito stálymi prevádzkarňami a týmito
daňovníkmi.

FAQ

Otázka - posúdenie závislosti zahraničných osôb
Spoločnosť A je zahraničná obchodná spoločnosť s organizačnou zložkou a zároveň
stálou prevádzkarňou na území SR. Spoločnosť B je taktiež zahraničná obchodná
spoločnosť, ktorá je 100% vlastníkom slovenskej spoločnosti s ručením
obmedzením. Spoločnosť A vlastní 23%-ný podiel v Spoločnosti B. Nikto z členov
štatutárnych orgánov alebo členov dozorných orgánov Spoločnosti A, ani jej
organizačnej zložky, nie je členom štatutárnych orgánov alebo členov dozorných
orgánov Spoločnosti B.
Spoločnosť A preniesla výkon niektorých svojich činností za odplatu (na základe
príslušnej zmluvy o poskytovaní služieb) a k tomu prislúchajúcej zodpovednosti
na Spoločnosť B, ponechávajúc si kľúčové rozhodovacie a kontrolné právomoci nad
výkonom týchto činností.
Odpoveď
Z uvedených informácií je zrejmé, že Spoločnosť A a Spoločnosť B nie je možné v
zmysle § 2 písm. o) považovať za závislé osoby, nakoľko Spoločnosť A vlastní len
23%-ný podiel v Spoločnosti B, a teda nie je naplnená podmienka § 2 písm. o) bod
1 zákona o dani z príjmov, ktorá zakladá prepojenie „účasťou na majetku alebo
kontrole”.
Rovnako aj v súvislosti s podmienkou uvedenou v § 2 písm. o) bod 2 zákona o dani
z príjmov predpokladáme, že ide o nezávislé spoločnosti, nakoľko medzi
Spoločnosťou A a Spoločnosťou B neexistuje vzájomné prepojenie na úrovni členov
štatutárnych alebo dozorných orgánov, a teda nejde o „účasť vo vedení“ podľa § 2
písm. o) bod 2 zákona o dani z príjmov. Napriek tomu, že spoločnosť A preniesla
na spoločnosť B výkon niektorých svojich činností za odplatu (na základe zmluvy
o poskytovaní služieb), uvedená skutočnosť automaticky nezakladá „iné
prepojenie” v zmysle § 2 písm. p) zákona o dani z príjmov.
Odporúčame však do pozornosti aj znenie ustanovenia § 2 písm. r) zákona o dani z
príjmov. Podľa uvedeného ustanovenia sa rozumie zahraničnou závislou osobou
vzájomne prepojená tuzemská fyzická osoba alebo tuzemská právnická osoba so
zahraničnou fyzickou osobou alebo zahraničnou právnickou osobou spôsobom podľa
písmena n); rovnako sa posudzuje aj vzťah medzi daňovníkom s neobmedzenou
daňovou povinnosťou a jeho stálymi prevádzkarňami v zahraničí, ako aj vzťah
medzi daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a jeho stálou prevádzkarňou na
území Slovenskej republiky a vzťah medzi stálymi prevádzkarňami daňovníkov,
ktorí sú vzájomne prepojení podľa písmena n) a vzájomný vzťah medzi týmito
stálymi prevádzkarňami a týmito daňovníkmi.