Príjem zo závislej činnosti (zamestnania) vykonávanej v zahraničí

Ak rezident SR v zdaňovacom období poberal príjmy zo zamestnania vykonávaného v
zahraničí, nemôže si sám vybrať štát, v ktorom bude tieto príjmy zdaňovať. Ak
daňovník pracoval v štáte, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu, ktorá na zamedzenie
dvojitého zdanenia určuje metódu vyňatia príjmov, uplatní si túto metódu. Ak v
zmluve je určená metóda zápočtu dane a príjmy daňovníka boli v zahraničí
preukázateľne zdanené a je to pre neho výhodnejšie, môže ich napriek tomu vyňať.
Rovnako daňovník môže vyňať svoje príjmy zo zdanenia, aj v prípade, ak pracoval
v štáte, s ktorým SR takúto zmluvu uzatvorenú nemá, avšak len ak tieto príjmy
boli v tomto štáte preukázateľne zdanené.

 
FAQ
Otázka č. 1 – Štát, v ktorom rezident SR zdaní svoj príjem zo zamestnania
Daňovník (rezident SR) bol v roku 2022 zamestnaný u nemeckého zamestnávateľa.
Túto prácu vykonával v Nemecku. Kde je tento daňovník povinný zdaniť svoj príjem
zo zamestnania?
Odpoveď
V zmysle článku 15 ods. 1 Zmluvy medzi Československou socialistickou republikou
a Spolkovou republikou Nemecka o zamedzení dvojakého zdanenia v odbore daní z
príjmu a z majetku (uverejnená pod č. 18/1984 Zb., ďalej len „zmluva“) platy,
mzdy a iné podobné odmeny, ktoré fyzická osoba majúca bydlisko v SR poberá z
dôvodu zamestnania, môžu byť s výhradou ustanovení článkov 16 až 20 zdanené iba
v SR, pokiaľ sa zamestnanie nevykonáva v Nemecku. Ak sa tam zamestnanie
vykonáva, môžu sa odmeny zaň prijaté zdaniť v Nemecku.
Z uvedeného vyplýva, že právo na zdanenie predmetných príjmov má v zmysle zmluvy
Nemecko. To, či toto právo využije a akým spôsobom, závisí od jeho
vnútroštátnych daňových predpisov.
Daňový rezident Slovenskej republiky má povinnosť vysporiadať si v SR tzv.
celosvetové príjmy [§ 2 písm. f) zákona o dani z príjmov].
Ak predmetnému daňovníkovi vyplynie povinnosť na podanie daňového priznania v
zmysle § 32 zákona o dani z príjmov (t. j. ak v roku 2022 dosiahol celkové
zdaniteľné príjmy v sume vyššej ako 2 289,63 eura alebo vykáže daňovú
stratu), je povinný po skončení zdaňovacieho obdobia uviesť v podanom daňovom
priznaní aj príjmy zo závislej činnosti vykonávanej v Nemecku. Dvojité zdanenie
týchto príjmov sa v daňovom priznaní eliminuje metódou vyňatia príjmov, čo
vyplýva z článku 23 zmluvy.
 
Otázka č. 2 – Príjmy zo závislej činnosti vykonávanej rezidentom SR v Českej
republike
Slovenský rezident pracoval v mesiacoch marec až august roku 2022 v Českej
republike u českého zamestnávateľa. Zamestnávateľ mu mesačne zrážal zo mzdy
preddavky na daň. Je daňovník povinný po skončení zdaňovacieho obdobia podať
daňové priznanie SR a uviesť tam tieto príjmy?
Odpoveď
Rezident SR je povinný na území SR vysporiadať si svoju tzv. celosvetovú
povinnosť. To znamená, že daňovník (rezident SR), ktorý v zdaňovacom období
poberal príjmy plynúce zo zdrojov v ČR a vyplynie mu povinnosť na podanie
daňového priznania v zmysle § 32 zákona o dani z príjmov (ak jeho celkové
zdaniteľné príjmy za rok 2022 sú vyššie ako suma 2 289,63 eura), má povinnosť
uviesť tieto príjmy v daňovom priznaní podanom v SR. Na zamedzenie dvojitého
zdanenia príjmov zo zdrojov v ČR je v zmysle článku 22 zmluvy určená metóda
zápočtu dane. Ak však boli predmetné príjmy v ČR preukázateľne zdanené a pre
daňovníka je to výhodnejšie, v súlade s § 45 ods. 3 písm. c) zákona o dani z
príjmov môže na zamedzenie dvojitého zdanenia príjmov zo závislej činnosti
plynúcich zo zdrojov v ČR uplatniť metódu vyňatia príjmov.
Ako prílohu k daňovému priznaniu daňovník priloží potvrdenie o príjme od českého
zamestnávateľa, prípadne o zaplatenom povinnom poistnom (alebo napr. výplatné
pásky).
 
Otázka č. 3 – Príjmy zo San Marína
Daňovník s trvalým pobytom v SR dosiahol v roku 2022 príjmy zo závislej činnosti
zo San Marína. Má Slovensko uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia so
San Marínom? Ako sa postupuje pri zdaňovaní týchto príjmov?
Odpoveď
Slovenská republika nemá so štátom San Maríno upravené vzájomné daňové vzťahy
prostredníctvom medzinárodnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, pri
posudzovaní rozsahu daňových povinností (rezidencie) daňovníka a pri
vysporiadaní daňových povinností tejto osoby na území Slovenskej republiky je
preto potrebné postupovať výlučne podľa príslušných ustanovení zákona o dani z
príjmov.
Podľa § 2 písm. d) zákona o dani z príjmov je daňovníkom s neobmedzenou daňovou
povinnosťou (rezidentom Slovenskej republiky) fyzická osoba, ktorá má na území
Slovenskej republiky trvalý pobyt, bydlisko alebo sa tu obvykle zdržiava.
Predmetom dane daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou je podľa § 2 písm.
f) zákona o dani z príjmov príjem (výnos) plynúci zo zdrojov na území Slovenskej
republiky a zo zdrojov v zahraničí (tzv. celosvetová daňová povinnosť).
Pri podávaní daňového priznania po uplynutí zdaňovacieho obdobia daňovník
postupuje v súlade s § 32 zákona o dani z príjmov.
Ak mal rezident SR príjmy zo závislej činnosti zo zdrojov v zahraničí, konkrétne
zo San Marína, s ktorým SR nemá uzavretú zmluvu, môže uplatniť pri zamedzení
dvojitého zdanenia metódu vyňatia príjmov, avšak len za predpokladu, že tieto
príjmy boli v San Maríne preukázateľne zdanené [§ 45 ods. 3 písm. b) zákona o
dani z príjmov].
Výraz preukázateľne zdanené znamená, že predmetný príjem bol v príslušnom štáte
podrobený zdaneniu bez ohľadu na výšku dane zaplatenej v tomto štáte po
uplatnení nezdaniteľných častí, resp. úľav podľa vnútroštátnych daňových
predpisov tohto štátu. Ak sa však na území daného štátu príjmy fyzickej osoby
vôbec nezdaňujú a k dvojitému zdaneniu týchto príjmov na území SR nedochádza,
nie je možné uplatniť pri podaní daňového priznania metódu vyňatia príjmov podľa
vyššie uvedeného ustanovenia zákona.
 
Otázka č. 4 – Zdaňovanie príjmov rezidenta SR pri krátkodobom vyslaní do
zahraničia
Daňovník, rezident SR, bol svojím slovenským zamestnávateľom vyslaný do Českej
republiky na služobnú cestu, kde má vykonať školenie pre pracovníkov českej
firmy. Toto školenie bude trvať dva mesiace, mzdu za toto obdobie mu bude
naďalej vyplácať slovenský zamestnávateľ, ktorý v Českej republike nemá stálu
prevádzkareň. Má daňovník svoj príjem zdaniť v SR alebo v ČR?
Odpoveď
V prípade, ak sú splnené všetky tri podmienky stanovené v článku 14 ods. 2
zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi SR a ČR, príjmy slovenského
rezidenta za prácu, ktorú vykonal v Českej republike, nebudú podliehať zdaneniu
v Českej republike. Rezident SR po skončení zdaňovacieho obdobia vysporiada
svoje celosvetové príjmy v SR prostredníctvom daňového priznania (slovenský
zamestnávateľ nevykoná ročné zúčtovanie, nakoľko zamestnancovi plynuli aj príjmy
zo zdrojov v zahraničí).