Príjem z podnikania vykonávaného v zahraničí
V prípade, ak rezident SR vykonáva podnikateľskú činnosť v zmluvných štátoch,
pri zdaňovaní jeho príjmov je rozhodujúci vznik stálej prevádzkarne. Právo na
zdanenie jeho príjmov má zahraničný štát v prípade, ak daňovníkovi na jeho území
vznikne stála prevádzkareň, prostredníctvom ktorej tam vykonáva svoju činnosť.
Ak daňovníkovi stála prevádzkareň v zahraničí nevznikne, svoje príjmy zdaní len
v SR.
FAQ
Otázka č. 1 – Opatrovateľská činnosť rezidenta SR v Rakúsku vykonávaná
prostredníctvom stálej prevádzkarne
Daňovníčka vykonáva opatrovateľskú činnosť v Rakúsku na rakúsku živnosť, svoje
príjmy tam aj zdaňuje. Je povinná uviesť tieto príjmy aj v daňovom priznaní
podanom v SR? Zdaní tieto príjmy dvakrát?
Odpoveď
Podľa článku 7 ods. 1 zmluvy medzi Československou socialistickou republikou a
Rakúskou republikou o zamedzení dvojakého zdanenia v odbore daní z príjmu a z
majetku (uverejnená v zbierke zákonov pod č. 48/1979 Zb., ďalej len „zmluva“) sa
zisky slovenského podniku môžu zdaniť len v tomto štáte (v Slovenskej
republike), pokiaľ podnik nevykonáva svoju činnosť v Rakúskej republike
prostredníctvom stálej prevádzkarne, ktorá je tam umiestnená. Ak podnik vykonáva
svoju činnosť týmto spôsobom, môžu sa zisky podniku zdaniť v Rakúskej republike,
ale iba v takom rozsahu, v akom ich možno pričítať tejto stálej prevádzkarni.
Pri posudzovaní, či uvedenej slovenskej fyzickej osobe (živnostníkovi) vzniká na
území Rakúskej republiky stála prevádzkareň je potrebné vychádzať z ustanovení
článku 5 zmluvy ako aj z vnútroštátnej legislatívy Rakúskej republiky.
Daňový rezident SR je povinný zahrnúť do daňového priznania na území SR svoje
celosvetové príjmy, tzn. v daňovom priznaní je povinný uviesť aj príjmy zo
živnosti vykonávanej v Rakúsku.
Za účelom zamedzenia dvojitého zdanenia počnúc zdaňovacím obdobím roku 2020
dochádza k zmene použitia metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia. V zmysle
Oznámenia Ministerstva zahraničných vecí a európskych záležitostí SR č. 410/2018
Z. z., na vylúčenie dvojitého zdanenia bude daňovník pri príjmoch dosiahnutých v
zdaňovacom období roka 2020 uplatňovať metódu zápočtu dane, a to v súvislosti s
nadobudnutím platnosti Mnohostranného dohovoru na zavedenie opatrení na
zamedzenie narúšania základov dane a presunov zisku súvisiacich s daňovými
zmluvami (oznámenie č. 339/2018 Z. z.), ktorým sa mení a dopĺňa Zmluva medzi
Československou socialistickou republikou a Rakúskou republikou o zamedzení
dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmu a z majetku.
Otázka č. 2 – Podnikateľská činnosť v Nemecku vykonávaná bez stálej prevádzkarne
Podnikateľ (fyzická osoba) s trvalým pobytom na území SR vykonáva podnikateľskú
činnosť na základe slovenského živnostenského oprávnenia na Slovensku a v
Nemecku. V Nemecku túto činnosť vykonáva dva mesiace v roku. Ako a v ktorom
štáte má daňovník vysporiadať výsledky z podnikania v Nemecku?
Odpoveď
Daňovník, ktorý je rezidentom SR, je povinný vysporiadať si v SR po skončení
zdaňovacieho obdobia svoje celosvetové príjmy, a to podaním daňového priznania.
Nakoľko daňovníkovi v uvedenom prípade v Nemecku nevznikla stála prevádzkareň
podľa článku 5 zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi SR a Nemeckom,
Nemecko nemá právo na zdanenie tohto príjmu. Daňovník tak príjmy z
podnikateľskej činnosti vykonávanej na území Nemecka zdaní len v SR a zahrnie
ich v daňovom priznaní FO typu B, v VI. oddiele, medzi príjmy zo živnosti. V
takomto prípade daňovník neuplatní žiadnu z metód na zabránenie dvojitého
zdanenia, pretože k nemu nedôjde.
Otázka č. 3 – Predaj výrobkov do Veľkej Británie cez internet
Slovenský rezident má slovenské oprávnenie na podnikanie vydané na predaj
kozmetických výrobkov. Na základe zmluvy o výhradnom zastúpení pre trh vo Veľkej
Británii predáva v roku 2022 kozmetické výrobky do Veľkej Británie, a to na
základe objednávok od zákazníkov cez internet. Tovar bude expedovaný zo
Slovenska priamo anglickému zákazníkovi. V ktorom štáte bude daňovník (rezident
SR) zdaňovať svoje príjmy z tohto predaja?
Odpoveď
Pri zdanení predmetných príjmov je potrebné postupovať v súlade so Zmluvou medzi
vládou Českej a Slovenskej federatívnej republiky a vládou Spojeného kráľovstva
Veľkej Británie a Severného Írska o zamedzení dvojakého zdanenia v odbore daní z
príjmu a ziskov z majetku (uverejnená pod č. 89/1992 Zb., ďalej len „zmluva“) a
v súlade s vnútroštátnymi daňovými predpismi SR a Veľkej Británie.
Podľa článku 7 tejto zmluvy sú príjmy slovenského daňovníka zdaniteľné vo Veľkej
Británii len vtedy, ak tam daňovník vykonáva svoju činnosť prostredníctvom
stálej prevádzkarne. Výraz stála prevádzkareň je definovaný v článku 5 ods. 1
zmluvy ako trvalé zariadenie pre podnikanie, v ktorom podnik vykonáva úplne
alebo sčasti svoju činnosť.
Ak daňovník svoju činnosť na území Veľkej Británie nevykonáva prostredníctvom
stálej prevádzkarne tam umiestnenej (resp. svoju činnosť vykonáva len na území
SR), sú jeho príjmy zdaniteľné len v SR, a to prostredníctvom podaného daňového
priznania v SR po skončení zdaňovacieho obdobia.
Ak však daňovníkovi v zmysle zmluvy a lokálnej legislatívy Veľkej Británie
vznikne na území Veľkej Británie stála prevádzkareň (ak napr. daňovník má vo
Veľkej Británii zriadenú predajňu, prostredníctvom ktorej tam predáva tovar),
príjmy prisúdené tejto stálej prevádzkarni sa zdania v zmysle vnútroštátnych
predpisov Veľkej Británie vo Veľkej Británii. Daňový rezident SR je podľa § 2
písm. f) zákona o dani z príjmov povinný vysporiadať si na území SR svoje
celosvetové príjmy, tzn., že v daňovom priznaní v SR je povinný uviesť aj príjmy
dosahované stálou prevádzkarňou na území Veľkej Británie. Na zamedzenie
dvojitého zdanenia týchto príjmov v zmysle Oznámenia Ministerstva zahraničných
vecí a európskych záležitostí SR č. 412/2018 Z. z., na vylúčenie dvojitého
zdanenia bude daňovník pri príjmoch dosiahnutých počnúc zdaňovacím obdobím roka
2020 uplatňovať metódu zápočtu dane, a to v súvislosti s nadobudnutím platnosti
Mnohostranného dohovoru na zavedenie opatrení na zamedzenie narúšania základov
dane a presunov zisku súvisiacich s daňovými zmluvami (oznámenie č. 339/2018 Z.
z.), ktorým sa mení a dopĺňa Zmluva medzi vládou Českej a Slovenskej
federatívnej republiky a vládou Spojeného kráľovstva Veľkej Británie a Severného
Írska o zamedzení dvojakého zdanenia v odbore daní z príjmu a ziskov z majetku.
Otázka č. 4 – Podnikateľská činnosť v ČR na základe českého živnostenského
oprávnenia
Podnikateľ (fyzická osoba) s trvalým pobytom na území SR vykonáva podnikateľskú
činnosť v Českej republike na základe českého živnostenského oprávnenia. Ako a
kde zdaňuje uvedené príjmy?
Odpoveď
Pri zdanení predmetných príjmov je potrebné postupovať v súlade so Zmluvou medzi
Slovenskou republikou a Českou republikou o zamedzení dvojitého zdanenia a
zabránení daňovému úniku v odbore daní z príjmov a z majetku (uverejnená pod č.
238/2003 Z. z., ďalej len zmluva) a v súlade s vnútroštátnymi daňovými predpismi
SR a ČR.
Podľa článku 7 ods. 1 tejto zmluvy príjmy slovenského daňovníka podliehajú
zdaneniu len v SR, ak nevykonáva svoju činnosť v ČR prostredníctvom stálej
prevádzkarne.
Ak však daňovníkovi v zmysle článku 5 zmluvy a lokálnej legislatívy ČR vznikne
na území ČR stála prevádzkareň (ak napr. daňovník dosahuje na území SR príjmy zo
živnosti vykonávanej na základe českého živnostenského oprávnenia), príjmy
prisúdené tejto stálej prevádzkarni sa zdania v zmysle českých vnútroštátnych
predpisov v ČR.
Daňovník ako rezident SR má povinnosť po skončení zdaňovacieho obdobia
vysporiadať si v SR svoju celosvetovú daňovú povinnosť, t. j. uvedie v daňovom
priznaní v SR aj príjmy zo živnosti zo zdrojov v ČR a za účelom zamedzenia
dvojitého zdanenia uplatní k takýmto príjmom metódu zápočtu dane zaplatenej v
zahraničí. Taktiež vyplní aj údaje požadované v XIII. oddiele daňového priznania
- Miesto na osobitné záznamy daňovníka.