Príjem charakteru dividend (podielov na zisku) zo zahraničia
V prípade, že rezident SR v zdaňovacom období prijal dividendy (podiely na
zisku) zo zahraničia, pri ich zdaňovaní sa v prípade zmluvného štátu postupuje v
zmysle zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s týmto štátom a zákona o dani z
príjmov. Zdaňovanie dividend a výška sadzby dane sú v zmluvách vymedzené v
článku „Dividendy“.
Podiely na zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva (dividendy) a tiež podiely
na zisku zahraničnej právnickej osoby, ktorá má obdobné daňovoprávne
charakteristiky ako obchodná spoločnosť alebo družstvo založené podľa právnych
predpisov SR, vykázané za zdaňovacie obdobia rokov 2004 až 2016 vyplatené
fyzickej osobe počnúc 1.1.2017, nie sú predmetom dane.
Ak ide o podiely na zisku vykázané za zdaňovacie obdobia do 31.12.2003 a plynú
po 1.1.2017 rezidentovi SR (fyzickej osobe) zo zdrojov v zahraničí (bez ohľadu
na to, či zo zmluvného štátu, resp. nezmluvného štátu), zdaňujú sa ako súčasť
osobitného základu dane pri podaní daňového priznania sadzbou dane vo výške 7%.
Ak ide o podiely na zisku vykázané za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr
1.1.2017 a plynú rezidentovi SR (fyzickej osobe) zo zdrojov v zahraničí
* od daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou [s výnimkou daňovníka
nespolupracujúceho štátu podľa § 2 písm. x) zákona], zdaňujú sa ako súčasť
osobitného základu dane pri podaní daňového priznania, a to sadzbou dane vo
výške 7%,
* od daňovníka nespolupracujúceho štátu [§ 2 písm. x) zákona o dani z príjmov],
zdaňujú sa ako súčasť osobitného základu dane pri podaní daňového priznania,
a to sadzbou dane vo výške 35%.
FAQ
Otázka č. 1 – Výplata dividend z Rakúska
Rezidentovi SR (fyzickej osobe) v roku 2022 rakúska spoločnosť vyplatila podiely
na zisku, ktoré boli vykázané za rok 2015. Ako a kde sa zdania tieto príjmy?
Odpoveď
Právo na zdanenie tohto príjmu (dividend) má v zmysle zmluvy Rakúska republika,
daň však nesmie presiahnuť 10% hrubej sumy dividend. Podmienkou, aby sa
uplatnila limitovaná sadzba dane na zdanenie týchto dividend, je včasné
preukázanie daňovej rezidencie daňovníka (rezidenta SR) a skutočného vlastníctva
dividend vyplácajúcej spoločnosti. To, či Rakúska republika právo na zdanenie
dividend využije a akým spôsobom, upravuje jej lokálna daňová legislatíva.
Rezident SR tento príjem neuvedie vo svojom daňovom priznaní za zdaňovacie
obdobie roku 2022 podanom v SR z dôvodu, že podľa zákona o dani z príjmov tento
príjem nie je predmetom dane.
Otázka č. 2 – Dividendy z ČR
Daňový rezident SR mal v septembri 2022 vyplatené dividendy v ČR zo zisku českej
spoločnosti za rok 2016. Spoločnosť v ČR rozhodla o vyplatení dividend v apríli
2022 a podľa platného zákona o dani z príjmov ČR odviedla daň z dividend zrážkou
príslušnému správcovi dane vo výške 15 % do 3 mesiacov od rozhodnutia.
Dividendy za uvedené zdaňovacie obdobie nie sú v SR predmetom dane. Je možné
požiadať o vrátenie dane z dividend zaplatenej v ČR v súlade so zmluvou o
zamedzení dvojitého zdanenia uzavretou medzi SR a ČR?
Odpoveď
Podľa § 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov (platného do 31.12.2016)
predmetom dane nie je podiel na zisku (dividenda) vyplácaný zo zisku obchodnej
spoločnosti alebo družstva, určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na
ich základnom imaní, alebo členom štatutárneho a dozorného orgánu tejto
obchodnej spoločnosti alebo družstva, aj keď sú zamestnancami tejto obchodnej
spoločnosti alebo družstva, vyrovnací podiel, podiel na likvidačnom zostatku
obchodnej spoločnosti alebo družstva a podiel na výsledku podnikania vyplácaný
tichému spoločníkovi; za obchodnú spoločnosť alebo družstvo sa považuje aj
obdobná obchodná spoločnosť alebo družstvo so sídlom v zahraničí.
V súlade s článkom 10 ods. 2 zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi SR a
ČR (238/2003 Z. z.) sa dividendy môžu zdaniť aj v ČR, v ktorej je spoločnosť
vyplácajúca dividendy rezidentom, a to podľa právnych predpisov tohto štátu, ak
je však skutočný vlastník dividend rezidentom SR, daň takto uložená nepresiahne
15% hrubej sumy dividend.
Nakoľko ČR má podľa vyššie uvedeného ustanovenia zmluvy právo zdaniť predmetný
príjem sadzbou dane 15 %, daňový rezident SR (FO), ktorý poberá podiely na zisku
zo zdrojov z ČR, nemá právny nárok na vrátenie daní v SR. Keďže uvedené podiely
na zisku nie sú predmetom dane na území SR, daňový rezident SR ich nebude
uvádzať pri vysporiadaní svojej celosvetovej daňovej povinnosti na území SR
(tzn. nebude musieť dodaniť rozdiel medzi daňou zaplatenou na území ČR podľa
zmluvy a sadzbou dane platnou na území SR).
Otázka č. 3 – Dividendy z Holandska
Fyzickej osobe (rezidentovi SR) v roku 2022 holandská spoločnosť vyplatila
podiely na zisku, ktoré boli vykázané za rok 2017. Uvádza rezident SR takýto
príjem v daňovom priznaní v SR?
Odpoveď
V súlade s článkom 10 ods. 2 Zmluvy medzi Československou socialistickou
republikou a Holandským kráľovstvom o zamedzení dvojakého zdanenia a zabránení
daňovému úniku v odbore dani z príjmu a z majetku (uverejnená pod č. 138/1974
Zb., ďalej len zmluva) dividendy sa môžu zdaniť v štáte, v ktorom má sídlo
spoločnosť, ktorá ich vypláca (v Holandsku), a to podľa zákonov Holandska. Takto
určená daň však nemôže presiahnuť 10% hrubej sumy dividend. Z uvedeného vyplýva,
že v zmysle zmluvy právo na zdanenie predmetného príjmu má Holandsko, avšak či
toto právo využije, závisí od jeho vnútroštátnej daňovej legislatívy.
Ak podiely na zisku vykázané za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1.1.2017
plynú rezidentovi SR (fyzickej osobe) zo zdrojov v zahraničí (z Holandska),
zdaňujú sa ako súčasť osobitného základu dane (§ 51e zákona o dani z príjmov)
pri podaní daňového priznania, a to sadzbou dane vo výške 7%.
Predmetný príjem rezident SR uvedie v „Daňovom priznaní k dani z príjmov FO typu
B“ v Prílohe č. 2.
Ak boli uvedené príjmy zdanené v Holandsku v súlade so zmluvou o zamedzení
dvojitého zdanenia medzi SR a Holandskom, v slovenskom daňovom priznaní si k nim
daňovník môže uplatniť metódu zápočtu dane za účelom zamedzenia dvojitého
zdanenia.