Spôsob ocenenia cezhraničného nepeňažného vkladu majetku zo zahraničia

Otázka
Aký je správny spôsob ocenenia individuálneho majetku, ktorý je predmetom
cezhraničného nepeňažného vkladu daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, u
prijímateľa tohto nepeňažného vkladu, ktorý je daňovníkom s neobmedzenou daňovou
povinnosťou?
Odpoveď
Ustanovenia § 17b a § 17d  aktuálneho zákona o dani z príjmov neupravujú postup
pri oceňovaní individuálneho majetku pri cezhraničnom nepeňažnom vklade zo
zahraničia
na účely vyčíslenia základu dane prijímateľa tohto vkladu, ktorý je daňovníkom s
neobmedzenou daňovou povinnosťou.
Osobitným spôsobom je však v obdobnom prípade nepeňažného vkladu majetku
prijímaného zo zahraničia ustanovený postup pri oceňovaní majetku, ktorým je
podnik alebo jeho časť (pozri § 17b ods. 10 zákona o dani z príjmov).
Podľa ustanovenia § 17b ods. 10 zákona o dani z príjmov použitie ocenenia
vkladaného majetku v reálnych hodnotách je podmienené preukázateľným zdanením
rozdielu medzi hodnotou nepeňažného vkladu započítanou na vklad spoločníka a
hodnotou nepeňažného vkladu v účtovníctve vkladateľa nepeňažného vkladu
(„oceňovacieho“ rozdielu  pri nepeňažnom vklade) na území SR vkladateľom, ktorý
je daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou.
Napriek absencii explicitnej  úpravy v aktuálnom znení zákona o dani z príjmov,
s ohľadom
na zachovanie princípov neutrality, daňovej spravodlivosti  a rovnakého
zaobchádzania
pri zdaňovaní transakcií súvisiacich s nepeňažným vkladom majetku, aj pri
obdobnom cezhraničnom nepeňažnom vklade individuálneho majetku je potrebné
postupovať analogicky podľa § 17b ods. 10 zákona o dani z príjmov ako pri
majetku, ktorým je podnik alebo jeho časť.
Ak v predloženom prípade cezhraničného nepeňažného vkladu individuálneho majetku
bol predmetný „oceňovací“ rozdiel preukázateľne zdanený vkladateľom majetku na
území SR (napr. v prípade majetku, ktorým je nehnuteľnosť umiestnená na území
SR), prijímateľ nepeňažného vkladu môže oceniť prijatý majetok reálnou hodnotou
a postupovať podľa § 17b zákona o dani z príjmov.
Ak ale v predloženom prípade predmetný „oceňovací“ rozdiel nebol vkladateľom
individuálneho majetku preukázateľné zdanený na území SR v súlade so zákonom o
dani z príjmov a príslušnou zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia,  prijímateľ
tohto nepeňažného vkladu ocení prijatý majetok v pôvodných cenách a postupuje
podľa § 17d zákona o dani z príjmov.