Príjmy z činnosti umelca, športovca alebo artistu vystupujúceho na území SR (§
16 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov)
Ide o príjmy podľa § 16 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov, ktoré
nerezident SR dosahuje ako umelec, športovec alebo artista na našom území, alebo
ide o príjem spoluúčinkujúcej osoby, alebo o príjem z ďalšej podobnej činnosti,
ktorú nerezident SR osobne vykonáva alebo zhodnocuje na území SR. Nie je
podstatné, či mu tieto príjmy plynú priamo alebo cez sprostredkujúcu osobu.
Uvedené príjmy podliehajú na našom území zdaneniu daňou vyberanou zrážkou v
súlade so zákonom o dani z príjmov a v súlade s príslušnou zmluvou (v prípade
jej existencie). Zrážková daň sa v prípade daňovníkov zmluvných štátov vyberie
vo výške 19 % a v prípade daňovníkov nezmluvných štátov vo výške 35 %. Túto daň
nerezidentovi SR z odmeny zrazí platiteľ príjmu (platiteľ dane). V zmluvách o
zamedzení dvojitého zdanenia uvedená problematika spadá do rámca článku „Umelci
a športovci“.
Ak na území SR nerezident SR dosahuje uvedené druhy príjmov a z týchto príjmov
mu bola vybraná daň zrážkou, môže sa rozhodnúť, či bude považovať tieto príjmy
za vysporiadané (nakoľko z nich daň už bola zrazená), alebo či zrazenú daň bude
v zmysle zákona o dani z príjmov považovať za preddavok na daň. Ak sa rozhodne
zrazenú daň považovať za preddavok, v tom prípade si na území SR môže podať
daňové priznanie.
FAQ
Otázka č. 1 – Vystúpenie českého umelca v SR
Slovenská spoločnosť si v marci 2018 objednala vystúpenie českého umelca, ktorý
vystúpil na firemnom večierku tejto spoločnosti na Slovensku. Má sa z príjmu
(honoráru) vyplatenému tomuto umelcovi zraziť na Slovensku zrážková daň?
Odpoveď
Príjmami zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníka s obmedzenou daňovou
povinnosťou sú podľa § 16 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov príjmy z
činnosti umelca, športovca, artistu alebo spoluúčinkujúcich osôb a z ďalšej
podobnej činnosti osobne vykonávanej alebo zhodnocovanej na území Slovenskej
republiky bez ohľadu na to, či príjmy plynú týmto osobám priamo alebo cez
sprostredkujúcu osobu.
Uvedené príjmy podliehajú na území Slovenskej republiky zdaneniu daňou vyberanou
zrážkou v súlade s § 43 ods. 2 zákona o dani z príjmov. V zmysle § 43 ods. 4
zákona o dani z príjmov základom dane pre daň vyberanú zrážkou pri príjmoch
uvedených v odsekoch 2 a 3 je iba príjem.
Podľa článku 16 ods. 1 zmluvy č. 238/2003 Z. z. medzi Slovenskou republikou a
Českou republikou o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovému úniku v
odbore daní z príjmov a z majetku príjmy, ktoré poberá rezident Českej
republiky ako na verejnosti vystupujúci umelec, a to ako divadelný, filmový,
rozhlasový alebo televízny umelec alebo ako hudobník, alebo ako športovec, z
takýchto osobne vykonávaných činností v Slovenskej republike sa môžu bez ohľadu
na ustanovenia článkov 7 a 14 zdaniť v Slovenskej republike.
Z uvedeného vyplýva, že ak v danom prípade ide o príjmy českého umelca
(rezidenta Českej republiky) z osobne vykonávaných činností v Slovenskej
republike, tieto na území Slovenskej republiky platiteľ dane zdaní zrážkovou
daňou vo výške 19 %.
Príjmy umelcov, ktoré sa vysporadúvajú zrážkovou daňou, sa môžu v zmysle § 43
ods. 6 zákona o dani z príjmov považovať za preddavok na daň. Ak sa daňovník
(umelec) rozhodne, že bude daň vyberanú zrážkou považovať za preddavok na daň,
môže tento preddavok odpočítať od dane v daňovom priznaní (§ 43 ods. 7 zákona o
dani z príjmov).
Otázka č. 2 – Taliansky rezident dosiahol príjmy zo športovej činnosti v SR
Taliansky športovec (rezident Talianska) odohral v SR športový zápas (futbal). V
ktorom štáte má zdaniť svoje príjmy? Uplatňuje sa na jeho príjmy zrážková daň v
SR?
Odpoveď
Podľa § 16 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov je príjmom daňovníka s
obmedzenou daňovou povinnosťou plynúcim zo zdrojov na území Slovenskej republiky
aj príjem z činnosti umelca, športovca, artistu alebo spoluúčinkujúcich osôb a z
ďalšej podobnej činnosti osobne vykonávanej alebo zhodnocovanej na území
Slovenskej republiky bez ohľadu na to, či príjmy plynú týmto osobám priamo alebo
cez sprostredkujúcu osobu.
V súlade s ustanoveniami príslušnej medzinárodnej zmluvy o zamedzení dvojitého
zdanenia medzi SR a Talianskom, príjmy, ktoré poberá rezident Talianska ako na
verejnosti vystupujúci umelec, a to ako divadelný, filmový, rozhlasový alebo
televízny umelec alebo ako hudobník, alebo ako športovec, z takýchto osobne
vykonávaných činnosti v Slovenskej republike sa môžu zdaniť v Slovenskej
republike (článok 17 ods. 1 zmluvy s Talianskom uverejnenej v Zbierke zákonov
pod č. 17/1985).
Z uvedeného vyplýva, že príjem športovcov za športový výkon na území Slovenskej
republiky je zdaniteľným príjmom [§ 2 písm. h) zákona o dani z príjmov] na tomto
území tak podľa zákona o dani z príjmov ako aj podľa príslušnej medzinárodnej
zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia.
Daň z predmetných príjmov sa podľa § 43 ods. 2 zákona o dani z príjmov vyberá
zrážkou. V súlade s § 43 ods. 4 zákona o dani z príjmov je základom dane pre daň
vyberanú zrážkou z uvedených príjmov iba príjem.
Podľa § 43 ods. 6 písm. a) zákona o dani z príjmov sa daňovník s obmedzenou
daňovou povinnosťou, ktorému plynú príjmy podľa § 16 ods. 1 písm. d) zákona o
dani z príjmov môže rozhodnúť, či bude považovať svoju daňovú povinnosť za
splnenú vybraním dane zrážkou, alebo sa rozhodne daň vybranú zrážkou odpočítať
od dane ako preddavok v podanom daňovom priznaní typu B.
Vo všeobecnosti podľa § 43 ods. 10 zákona o dani z príjmov je zrážku dane
povinný vykonať platiteľ dane pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady
v prospech daňovníka. Platiteľ dane je povinný zrazenú daň odviesť správcovi
dane v lehote vymedzenej v ustanovení § 43 ods. 11 zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 3 – Príjmy rezidenta USA z umeleckého výkonu na území SR
Slovenská príspevková organizácia uzavrela zmluvu s umelcom z USA na vykonanie
umeleckého výkonu na území SR. Má slovenský platiteľ príjmu povinnosť z
vyplateného honoráru tomuto umelcovi zraziť zrážkovú daň a v akej výške?
Odpoveď
V odpovedi vychádzame z predpokladu, že rezident SR (slovenská príspevková
organizácia) vypláca príjem rezidentovi USA za jeho umelecký výkon na území SR,
ktorý predstavuje príjem daňového nerezidenta zo zdrojov v SR v zmysle § 16 ods.
1 písm. d) zákona o dani z príjmov.
Podľa článku 18 ods. 1 Zmluvy medzi Slovenskou republikou a Spojenými štátmi
americkými o zamedzení dvojakého zdanenia a zabránení daňovým únikom v odbore
daní z príjmov a z majetku (uverejnená v Z. z. pod číslom 74/1994 Z. z.) príjmy,
ktoré poberá rezident USA ako na verejnosti vystupujúci umelec, napríklad ako
divadelný, filmový, rozhlasový alebo televízny umelec alebo hudobník alebo ako
športovec, zo svojich osobne vykonávaných činností v Slovenskej republike, môžu
byť bez ohľadu na ustanovenia článkov 14 - Nezávislé povolania, a 15 - Závislé
povolania, zdanené v Slovenskej republike okrem prípadov, keď suma hrubých
príjmov plynúcich tomuto umelcovi alebo športovcovi vrátane výdavkov, ktoré mu
boli hradené priamo alebo boli hradené v jeho mene z takýchto činností,
nepresiahne dvadsaťtisíc dolárov Spojených štátov (20 000 USD) alebo
ekvivalentnú sumu v slovenských korunách za príslušný daňový rok. Takáto daň sa
môže zraziť z celej sumy všetkých hrubých príjmov plynúcich takému umelcovi
alebo športovcovi v ktoromkoľvek období v priebehu príslušného daňového roku za
predpokladu, že umelec alebo športovec má právo na refundáciu takýchto daní, ak
nevznikne daňová povinnosť v príslušnom daňovom roku podľa ustanovení tejto
zmluvy.
Z uvedeného vyplýva, že ak rezident SR vypláca príjem umelcovi, ktorý je
rezidentom USA za činnosť, ktorú vykonáva na území SR a hrubé príjmy tohto
amerického rezidenta v kalendárnom roku nepresiahnu sumu 20 000 USD, tento
príjem je na Slovensku oslobodený od dane a platiteľ príjmu (dane) – t.j.
rezident SR ho vyplatí bez zrazenia dane.
Nakoľko slovenský platiteľ dane nemôže v priebehu zdaňovacieho obdobia vedieť,
či hrubé príjmy amerického umelca za výkon činnosti na území SR presiahnu sumu
20 000 USD a tiež vzhľadom na zodpovednosť platiteľa dane za správne zrazenie a
odvedenie dane podľa § 43 ods. 12 zákona o dani z príjmov, odporúčame
platiteľovi dane zraziť daň aj v prípade, ak vypláca príjem nižší ako suma
stanovená v ods. 1. Ak predmetný príjem umelca nedosiahne za príslušné
zdaňovacie obdobie stanovenú sumu touto zmluvou, je možné požiadať správcu dane
o vrátenie takto zrazenej dane.
Na doplnenie uvádzame, že článok 18 ods. 3 zmluvy hovorí, že príjmy plynúce
rezidentovi USA ako umelcovi alebo športovcovi budú bez ohľadu na ustanovenia
odsekov 1 a 2 oslobodené od zdanenia Slovenskou republikou, ak návšteva
Slovenskej republiky je z prevažnej časti hradená z verejných fondov USA (čiže
z verejných fondov v štáte rezidencie umelca) alebo jeho nižšieho správneho
útvaru alebo miestneho orgánu alebo sa vykonala podľa osobitnej dohody medzi
vládami USA a Slovenskou republikou.
Otázka č. 4 – Príjmy rezidenta ČR za realizáciu divadelného predstavenia
Rezident SR si objednal u dodávateľa z ČR službu - realizáciu divadelného
predstavenia. Dodávateľ z ČR fakturoval autorské honoráre hercov ako aj služby
súvisiace so zabezpečením predstavenia. Má slovenský platiteľ príjmu
(objednávateľ) pri úhrade faktúry zraziť zrážkovú daň z celej fakturovanej sumy
alebo zrážkovej dani podliehajú len autorské príjmy hercov?
Odpoveď
V odpovedi vychádzame z predpokladu, že českému umelcovi (daňovému rezidentovi
ČR) bude plynúť príjem za umelecké vystúpenie v SR od daňového rezidenta SR
prostredníctvom dodávateľa z ČR.
Príjmami zo zdrojov na území SR daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou sú
podľa § 16 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov príjmy z činnosti umelca,
športovca, artistu alebo spoluúčinkujúcich osôb a z ďalšej podobnej činnosti
osobne vykonávanej alebo zhodnocovanej na území SR bez ohľadu na to, či príjmy
plynú týmto osobám priamo alebo cez sprostredkujúcu osobu.
Podľa článku 16 ods. 1 Zmluvy medzi Slovenskou republikou a Českou republikou o
zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovému úniku v odbore daní z príjmov
a z majetku a vnútroštátnych daňových predpisov týchto štátov (uverejnená pod č.
238/2003 Z. z., ďalej len zmluva) príjmy, ktoré poberá rezident ČR ako na
verejnosti vystupujúci umelec, a to ako divadelný, filmový, rozhlasový alebo
televízny umelec alebo ako hudobník, alebo ako športovec, z takýchto osobne
vykonávaných činností v SR sa môžu bez ohľadu na ustanovenia článkov 7 a 14
zdaniť v SR.
Podľa článku 16 ods. 2 zmluvy ak príjmy z činností osobne vykonávaných umelcom
alebo športovcom neplynú tomuto umelcovi alebo športovcovi priamo jemu samému,
ale inej osobe, tieto príjmy sa môžu zdaniť bez ohľadu na ustanovenia článkov 7
a 14 v tom zmluvnom štáte, v ktorom umelec alebo športovec vykonáva svoju
činnosť (t. j. v SR).
Z uvedeného vyplýva, že ak v predloženom podaní ide o príjmy českého umelca
(rezidenta ČR) z osobne vykonávaných činností v SR, tieto na území SR platiteľ
dane (rezident SR) zdaní daňou vyberanou zrážkou v súlade s § 43 ods. 2 zákona o
dani z príjmov vo výške 19 %. Podľa § 43 ods. 4 zákona o dani z príjmov základom
dane pre daň vyberanú zrážkou pri príjmoch uvedených v odsekoch 2 a 3 je iba
príjem (prislúchajúci umelcovi). Povinnosti platiteľa dane sú vymedzené v § 43
ods. 10 a 11 zákona o dani z príjmov.
Príjmy umelcov, ktoré sa vysporadúvajú zrážkovou daňou, sa môžu v zmysle § 43
ods. 6 zákona o dani z príjmov považovať za preddavok na daň. Ak sa daňovník
(umelec) rozhodne, že bude daň vyberanú zrážkou považovať za preddavok na daň,
môže tento preddavok odpočítať od dane v daňovom priznaní, pričom, ak suma dane
vyberanej zrážkou prevyšuje vypočítanú výšku dane daňovníka v daňovom priznaní,
má nárok na vrátenie daňového preplatku (§ 43 ods. 7 zákona o dani z príjmov).
Z uvedeného vyplýva, že je potrebné, aby zahraničný partner špecifikoval, aká
časť fakturovanej sumy prislúcha českému umelcovi za jeho umelecký výkon na
území SR.
Ak z príslušného zmluvného vzťahu nie je platiteľovi dane (príjmu) zrejmé, aká
časť príjmu plynie rezidentovi ČR za osobný výkon umeleckej činnosti na území SR
a aká časť príjmu plynie sprostredkujúcej osobe, s ohľadom na uplatňovanú
zodpovednosť platiteľa dane (§ 43 ods. 12) tento zrazí daň v súlade s
príslušnými ustanoveniami § 43 zákona o dani z príjmov vo výške 19 %. Po
objasnení relevantných skutočností (napr. preukázanie rezidencie osôb,
preukázanie skutočnej výšky príjmu plynúceho umelcom, alebo sprostredkujúcej
osobe) môže n erezidentná sprostredkujúca osoba požiadať o vrátenie sumy
zrazenej dane, resp. rozdielu medzi daňou zrazenou podľa zákona o dani z príjmov
a daňou, ktorá mohla byť zrazená podľa zmluvy v súlade s usmernením Ministerstva
financií SR na uplatňovanie zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia č. 5005/2000-7
uverejnenom vo Finančnom spravodajcovi č. 8/2000.
Príjmy plynúce sprostredkujúcim právnickým osobám zastupujúcim umelcov a
športovcov sú na území SR zdaniteľné len v prípade, ak tieto osoby vykonávajú
svoju činnosť na území SR prostredníctvom stálej prevádzkarne na tomto území
(článok 7 ods. 1 zmluvy).
Pre úplnosť uvádzame, že od 1.1.2016 sú všetky príjmy, ktoré spadajú pod
ustanovenia autorského zákona (autori, umelci) zdaňované daňou vyberanou zrážkou
podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov, pričom však autor/umelec sa
môže dopredu písomne dohodnúť (môže byť aj jednoduchá klauzula priamo v zmluve),
že sa mu daň zrážať nebude, čo znamená, že bude podávať daňové priznanie, kde
potom zaradí takto dosahované príjmy medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a)
alebo § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov. Táto úprava sa týka príjmov
dosahovaných na území SR daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou ako aj
daňovníkmi s obmedzenou daňovou povinnosťou.
Otázka č. 5 – Nepeňažný príjem zahraničného umelca vo forme poskytnutej dopravy,
ubytovania
Slovenská spoločnosť vypláca príjem hudobnému umelcovi zo štátu Bosna a
Hercegovina. Podlieha tento príjem v SR zrážkovej dani? Je potrebné zraziť aj
zrážkovú daň z produkčných nákladov (náklady, ktoré sa umelcovi preplácajú, ako
doprava, ubytovanie a pod.)?
Odpoveď
V zmysle článku 17 ods. 1 Zmluvy medzi Slovenskou republikou a Zväzovou
republikou Juhosláviou o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmov a
z majetku (účinná od 15.10.2001) príjmy, ktoré poberajú divadelní, filmoví,
rozhlasoví alebo televízni umelci, hudobníci, športovci a iní umelci zo svojej
osobnej činnosti ako takí, môžu sa zdaniť bez ohľadu na ustanovenia článkov 14 a
15 tejto Zmluvy v zmluvnom štáte, v ktorom sa tieto činnosti vykonávajú (v SR).
Z uvedeného znenia vyplýva, že právo na zdanenie príjmov umelcov vystupujúcich v
SR má SR v zmysle slovenskej daňovej legislatívy.
V zmysle ustanovenia § 2 písm. c) zákona o dani z príjmov príjmom sa rozumie
peňažné a nepeňažné plnenie. Podľa § 2 písm. g) zákona o dani z príjmov
predmetom dane daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidenta) je
príjem plynúci zo zdrojov na území Slovenskej republiky (§16).
Príjmami zo zdrojov na území SR daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou sú
podľa § 16 ods. 1 písm. d) zákona o dani z príjmov príjmy z činnosti umelca,
športovca, artistu alebo spoluúčinkujúcich osôb a z ďalšej podobnej činnosti
osobne vykonávanej alebo zhodnocovanej na území SR bez ohľadu na to, či príjmy
plynú týmto osobám priamo alebo cez sprostredkujúcu osobu.
Ak sa usporiadateľ podujatia zmluvne dohodol s nerezidentným umelcom, ktorý na
území SR podal umelecký výkon, na zabezpečení a poskytnutí ubytovania, stravy a
iných plnení v prospech tohto umelca, ich hodnota je súčasťou honoráru umelca,
tzn., je jeho zdaniteľným príjmom v zmysle § 16 ods. 1 písm. d) zákona o dani z
príjmov.
Takýto príjem je podľa § 43 ods. 2 zákona o dani z príjmov zdaňovaný daňou
vyberanou zrážkou a to bez ohľadu na skutočnosť, či plynie umelcovi priamo alebo
prostredníctvom tretej osoby (napr. sprostredkujúca agentúra, agent a pod.), ak
sa nepostupuje podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov a nadväzne
podľa ods. 14 tohto ustanovenia.
Podľa § 43 ods. 10 zákona o dani z príjmov povinnosť vyberať daň zrážkou má
slovenský platiteľ dane pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v
prospech daňovníka (bez ohľadu na moment vykonávania činnosti daňovníka).
Podľa § 43 ods. 4 zákona o dani z príjmov základom dane pre daň vyberanú zrážkou
pri príjmoch uvedených v ods. 2 a 3 je iba príjem (hrubý príjem). Platiteľ dane
je povinný zraziť daň z celého príjmu (peňažného aj nepeňažného), na ktorom sa
s umelcom zmluvne dohodol a ktorý mu vypláca v súlade s § 43 zákona o dani z
príjmov. Platiteľ dane tak umelcovi reálne vyplatí len príjem znížený o zrazenú
daň, ktorú je povinný odviesť správcovi dane v súlade s § 43 ods. 11 zákona o
dani z príjmov.
Príjmy umelcov, ktoré sa vysporadúvajú zrážkovou daňou, sa môžu v zmysle § 43
ods. 6 zákona o dani z príjmov považovať za preddavok na daň. Ak sa daňovník
(umelec) rozhodne, že bude daň vyberanú zrážkou považovať za preddavok na daň,
môže tento preddavok odpočítať od dane v daňovom priznaní (§ 43 ods. 7 zákona o
dani z príjmov).
Od 1.1.2016 sú všetky príjmy, ktoré spadajú pod ustanovenia autorského zákona
(autori, umelci) zdaňované daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. h)
zákona o dani z príjmov, pričom však autor/umelec sa môže dopredu písomne
dohodnúť (môže byť aj jednoduchá klauzula priamo v zmluve), že sa mu daň zrážať
nebude, čo znamená, že bude podávať daňové priznanie, kde potom zaradí takto
dosahované príjmy medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) alebo § 6 ods. 4 zákona
o dani z príjmov.
Otázka č. 6 – "čistý" príjem zahraničného umelca dohodnutý v zmluve
Agentúra zabezpečujúca umelecké predstavenia na Slovensku má v zmluve o
zabezpečení vystúpenia so zahraničným umelcom (rezident Poľska) dohodnutú odmenu
„v čistom“ vo výške 5000 eur, ktorú umelec požaduje vyplatiť. V zmysle § 16 ods.
1 písm. d) v spojitosti s § 43 ods. 2 zákona o dani z príjmov má platiteľ
povinnosť zraziť a odviesť daň z vyplateného/poukázaného príjmu. Z akej sumy
slovenská agentúra vyberie daň zrážkou?
Odpoveď
V zmysle § 43 ods. 4 zákona o dani z príjmov základom dane pre daň vyberanú
zrážkou z príjmu plynúcemu zahraničnému umelcovi je len príjem.
V prípade, ak sa agentúra dohodne s umelcom na vyplatení honoráru „v čistom“, je
potrebné pre účely výpočtu zrážkovej dane navýšiť sumu vyplateného príjmu o sumu
dane vyberanej zrážkou.
Výpočet:
* 5000 eur = čistý príjem (81 %)
* 5000 / 81 x 100 = 6 172,84 eur = hrubý príjem
* 6172,64 x 0,19 = 1 172,80 = daň 19 %