Príjem charakteru tzv. priemyselných licenčných poplatkov (§ 16 ods. 1 písm. e)
bod 1. zákona o dani z príjmov)
Ide o príjem nerezidenta SR za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie
predmetu priemyselného vlastníctva podľa § 16 ods. 1 písm. e) bod 1. zákona o
dani z príjmov, t.j. napr. o úhrady za poskytnutie práv na použitie (resp. za
použitie) počítačových programov (softvér), návrhov alebo modelov, plánov,
výrobno-technických a iných hospodársky využiteľných poznatkov (know-how) a
iné.
Z uvedených príjmov sa na území SR daň vyberá zrážkou podľa § 43 ods. 2 zákona o
dani z príjmov. Výška sadzby dane môže byť modifikovaná príslušnou zmluvou o
zamedzení dvojitého zdanenia, ak ide o rezidenta zmluvného štátu. V zmluvách
uvedená problematika spadá do článku „Licenčné poplatky“. Ak ide o rezidenta so
sídlom alebo bydliskom v členskom štáte EÚ, môže využiť ustanovenie zákona o
dani z príjmov a takto zaplatenú daň v našej republike považovať za preddavok na
daň.
FAQ
Otázka č. 1 – Licenčné poplatky platené na Ukrajinu
Slovenská spoločnosť - platiteľ DPH bude vyplácať fyzickej osobe s bydliskom na
Ukrajine licenčný poplatok za použitie zákazkového softvéru. Vyplýva
platiteľovi licenčného poplatku (slovenskej spoločnosti) povinnosť z tejto
platby zraziť a zaplatiť 19% daň na Slovensku?
Odpoveď
V prípade, že ide o zákazkový softvér, ktorým sa rozumie špecifický softvérový
produkt, ktorý bol vytvorený pre konkrétneho užívateľa, resp. bol prispôsobený
konkrétnemu užívateľovi na základe jeho požiadavky a nie je určený pre širšiu
distribúciu užívateľom a vopred neznámym koncovým užívateľom, platba za
poskytnutie práva na jeho použitie alebo za použitie má na daňové účely
charakter tzv. priemyselného licenčného poplatku a spadá do rámca príjmov podľa
§ 16 ods. 1 písm. e) prvý bod zákona o dani z príjmov.
V zmluve medzi vládou Slovenskej republiky a vládou Ukrajiny o zamedzení
dvojakého zdanenia a zabránení daňovému úniku v odbore daní z príjmov a z
majetku uverejnenej v Zbierke zákonov pod č. 173/1997 (ďalej len „zmluva“) spadá
predmetný príjem do rámca článku 12 („Licenčné poplatky“) a je zdaniteľný v
štáte zdroja (SR), ak je však príjemca (rezident Ukrajiny) skutočným vlastníkom
licenčných poplatkov, takto uložená suma dane nepresiahne 10 % hrubej sumy.
Predmetný príjem je na území SR zdaňovaný prostredníctvom slovenského platiteľa
príjmu (platiteľa dane) v súlade s ustanoveniami § 43 zákona o dani z príjmov.
Podmienkou uplatnenia medzinárodnej zmluvy je preukázanie rezidencie skutočného
vlastníka licenčných poplatkov (rezidenta Ukrajiny) platiteľovi licenčných
poplatkov (rezidentovi SR) do termínu výplaty týchto poplatkov.
Otázka č. 2 – Licenčné poplatky platené za právo na použitie ochrannej známky
rezidentovi ČR
Slovenská obchodná spoločnosť vypláca poplatok za licenciu – právo na použitie
ochrannej známky - rezidentovi ČR, ktorý je skutočným vlastníkom týchto príjmov.
Má sa pri výplate takéhoto príjmu uplatniť zrážková daň? Alebo sa príjem vyplatí
v plnej výške a rezident ČR ho zdaní sám v ČR? Aký je správny postup?
Odpoveď
V predloženom prípade predpokladáme, že rezident SR (vymedzený v § 2 písm. d)
zákona o dani z príjmov) vypláca českému rezidentovi príjmy charakteru
licenčných poplatkov.
Príjmy plynúce rezidentovi Českej republiky (skutočnému vlastníkovi licenčných
poplatkov) za ochrannú známku od platiteľa príjmu, ktorý je rezidentom SR, sú
zdaniteľné podľa § 16 ods. 1 písm. e) bod 1 zákona o dani z príjmov a článku 12
ods. 2 Zmluvy medzi Slovenskou republikou a Českou republikou o zamedzení
dvojitého zdanenia a zabránení daňovému úniku v odbore daní z príjmov a z
majetku (uverejnená pod č. 238/2003 Z. z., ďalej len zmluva) na území SR (štát
zdroja príjmov), pričom maximálna suma dane podľa článku 12 ods. 2 tejto zmluvy
nesmie presiahnuť 10 % hrubej sumy licenčných poplatkov.
Podľa článku 12 ods. 3 písm. a) zmluvy výraz licenčné poplatky použitý v odseku
2 označuje platby akéhokoľvek druhu získané ako odplata za použitie alebo za
právo na použitie akéhokoľvek patentu, ochrannej známky, návrhu alebo modelu,
plánu, tajného vzorca alebo výrobného postupu, počítačových programov (softvéru)
alebo akéhokoľvek priemyselného, obchodného alebo vedeckého zariadenia, alebo za
informácie, ktoré sa vzťahujú na priemyselné, obchodné alebo vedecké skúsenosti.
Predmetné príjmy sú zdaňované daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ods. 2 zákona o
dani z príjmov prostredníctvom platiteľa dane (platiteľa príjmu). Zrážku dane je
povinný vykonať platiteľ dane pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady
v prospech daňovníka v súlade s ustanovením § 43 ods. 10 zákona o dani z
príjmov. Platiteľ dane je povinný zrazenú daň odviesť správcovi dane najneskôr
do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac. Túto
skutočnosť je platiteľ dane súčasne povinný oznámiť správcovi dane (§ 43 ods. 11
zákona o dani z príjmov), pričom predpísané tlačivo je možné získať u miestne
príslušného správcu dane, resp. na internetovej stránke www.financnasprava.sk
[http://www.financnasprava.sk].
Český rezident sa môže rozhodnúť, či využije možnosť vysporiadať si svoju daňovú
povinnosť na území Slovenskej republiky podaním daňového priznania, v ktorom si
odpočíta od dane daň vybranú zrážkou ako preddavok na daň (§ 43 ods. 7 zákona o
dani z prímov), alebo bude považovať svoju daňovú povinnosť za splnenú vybraním
dane zrážkou.