Príjem z nájomného alebo z iného využitia hnuteľných vecí umiestnených v SR (§
16 ods. 1 písm. e) bod 4. zákona o dani z príjmov)
Podľa § 16 ods. 1 písm. e) bod 4. zákona o dani z príjmov hnuteľnou vecou
umiestnenou na území SR sú aj motorové vozidlá a ostatné dopravné zariadenia
využívané rezidentom SR alebo stálou prevádzkarňou daňového nerezidenta v
medzinárodnej doprave. Ak nerezident SR poberá príjmy uvedeného charakteru,
tieto sú na našom území zdaňované daňou vyberanou zrážkou. Pri prenájme
hnuteľných vecí je dôležité rozlíšiť, či ide o operatívny prenájom hnuteľných
vecí alebo finančný prenájom hnuteľných vecí.
Ak ide o operatívny prenájom hnuteľných vecí, tento v prípade zmluvných štátov
vo väčšine prípadov spadá pod článok „Licenčné poplatky“ a na území SR sa
zdaňuje daňou vyberanou zrážkou vo výške sadzby 19 % a v prípade, že sa takýto
príjem vypláca daňovníkovi nezmluvného štátu, sadzba dane je 35 %. Výšku sadzby
dane pri daňovníkoch zmluvných štátov pritom modifikuje príslušná zmluva o
zamedzení dvojitého zdanenia.
FAQ
Otázka č.1 – Zdaňovanie príjmov plynúcich rezidentovi Nemecka za operatívny
prenájom hnuteľných vecí
Ako sa zdaňuje príjem daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (rezidenta SRN)
plynúci z operatívneho prenájmu hnuteľných vecí umiestnených na území Slovenskej
republiky?
Odpoveď
Vo všeobecnosti sú príjmy plynúce rezidentovi Spolkovej republiky Nemecko za
operatívny prenájom hnuteľných vecí umiestnených na území SR od platiteľa
príjmu, ktorý je rezidentom SR, zdaniteľné podľa § 16 ods. 1 písm. e) bod 4
zákona o dani z príjmov a článku 12 ods. 2 Zmluvy medzi ČSSR a SRN o zamedzení
dvojakého zdanenia v odbore daní z príjmu a z majetku (uverejnená v Zbierke
zákonov pod č. 18/1984) na území SR (štát zdroja príjmov), pričom maximálna suma
dane podľa článku 12 ods. 2 tejto zmluvy nesmie presiahnuť 5 % hrubej sumy
licenčných poplatkov.
V súlade s § 13 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov je možné náhrady za
použitie alebo za poskytnutie práva na použitie priemyselného, obchodného alebo
vedeckého zariadenia oslobodiť od dane. Podmienkou pre uplatnenie oslobodenia
príjmu od dane vymedzeného v ustanovení § 13 ods. 2 písm. h) zákona o dani z
príjmov je preukázanie, že platiteľ príjmov a príjemca príjmov sú právnickými
osobami a daňovníkmi členských štátov Európskej únie, pričom príjemca príjmov je
ich skutočný vlastník. Súčasne je potrebné dodržať percentuálnu výšku priameho
podielu na základnom imaní počas zákonom stanoveného obdobia najmenej
dvadsiatich štyroch mesiacov bezprostredne nasledujúcich po sebe do dňa výplaty
príjmu.
Ak nebudú splnené podmienky pre oslobodenie predmetného príjmu od dane, príjmy
plynúce rezidentovi SRN z operatívneho prenájmu hnuteľných vecí využívaného
rezidentom SR na tomto území sú vo všeobecnosti podľa zákona o dani z príjmov a
článku 12 zmluvy zdaniteľné na území SR.
Predmetné príjmy sú zdaňované daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ods. 2 zákona o
dani z príjmov prostredníctvom platiteľa dane (platiteľa príjmu). Zrážku dane je
povinný vykonať platiteľ dane pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady
v prospech daňovníka v súlade s ustanovením § 43 ods. 10 zákona o dani z
príjmov.
Platiteľ dane je povinný zrazenú daň odviesť správcovi dane najneskôr do 15. dňa
každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac. Túto skutočnosť je platiteľ
dane súčasne povinný oznámiť správcovi dane (§ 43 ods. 11 zákona o dani z
príjmov), pričom odporúčané tlačivo je možné nájsť na internetovej stránke
www.financnasprava.sk [http://www.financnasprava.sk].
Nemecký rezident sa môže rozhodnúť, či využije možnosť vysporiadať si daňovú
povinnosť na území SR podaním daňového priznania, v ktorom si odpočíta od dane
daň vybranú zrážkou ako preddavok na daň (§ 43 ods. 7) alebo bude považovať
svoju daňovú povinnosť za splnenú vybraním dane zrážkou.
Otázka č. 2 – Zdaňovanie príjmov plynúcich rezidentovi Čiech za prenájom
lietadla
Slovenskej spoločnosti prenajala česká spoločnosť lietadlo, ktoré slovenská
spoločnosť prevádzkuje na linke Česká republika - Veľká Británia.
Odpoveď
V zmysle článku 8 zmluvy medzi Slovenskou republikou a Českou republikou o
zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovému úniku v odbore daní z príjmov
a z majetku (uverejnená pod č. 238/2003 Z. z., ďalej len zmluva) zisky z
prevádzkovania lodí, člnov, lietadiel, železničných alebo cestných vozidiel v
medzinárodnej doprave podliehajú zdaneniu len v zmluvnom štáte, v ktorom je
umiestnené miesto skutočného (hlavného) vedenia podniku.
Podľa § 16 ods. 1 písm. e) štvrtý bod zákona o dani z príjmov príjmom zo zdrojov
na území SR daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou je príjem z úhrad od
daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou a od stálych prevádzkarní
daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorými sú nájomné alebo príjmy
plynúce z iného využitia hnuteľných vecí umiestnených na území SR; hnuteľnou
vecou umiestnenou na území SR sú aj motorové vozidlá a ostatné dopravné
zariadenia uvedené v prílohe č. 1 využívané daňovníkom podľa § 2 písm. d) alebo
stálou prevádzkarňou daňovníka podľa § 2 písm. e) v medzinárodnej doprave.
Predmetný príjem bude zdaniteľný na území SR vzhľadom na to, že nerezident
poberá od prevádzkovateľa linky, slovenskej spoločnosti so sídlom na území SR,
príjmy z prenájmu hnuteľnej veci, ktorou zabezpečuje prepravu mimo územia SR.
Otázka č. 3 – Zdaňovanie príjmov plynúcich rezidentovi Ukrajiny za prenájom
lietadla, ktoré rezident SR ďalej prenajíma
Slovenská spoločnosť, platiteľ DPH, si prenajíma lietadlo od ukrajinskej
spoločnosti, platiteľa DPH na Ukrajine a ďalej ho bude prenajímať pakistanskej
spoločnosti, ktorá lietadlo prevádzkuje.
Je slovenská spoločnosť povinná z platby ukrajinskej spoločnosti zrážať zrážkovú
daň 10% a odvádzať ju na Slovensku?
Odpoveď
Slovenská republika uplatňuje v oblasti medzinárodných daňových vzťahov politiku
zdaňovania príjmov z operatívneho prenájmu hnuteľných vecí vrátane mobilných
dopravných prostriedkov v štáte zdroja týchto príjmov.
Príjmy z operatívneho prenájmu mobilných dopravných prostriedkov tak vo
všeobecnosti spadajú do rámca príjmov uvedených v § 16 ods. 1 písm. e) štvrtý
bod zákona o dani z príjmov a článku 12 ods. 3 Zmluvy medzi vládou Slovenskej
republiky a vládou Ukrajiny o zamedzení dvojakého zdanenia a zabránení daňovému
úniku v odbore daní z príjmov a z majetku (uverejnená pod č. 173/1997 Z. z.,
ďalej len „medzinárodná zmluva“).
Podľa § 16 ods. 1 písm. e) štvrtý bod zákona o dani z príjmov príjmom zo zdrojov
na území SR daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou je príjem z úhrad od
daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou a od stálych prevádzkarní
daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorými sú nájomné alebo príjmy
plynúce z iného využitia hnuteľných vecí umiestnených na území SR; hnuteľnou
vecou umiestnenou na území SR sú aj motorové vozidlá a ostatné dopravné
zariadenia uvedené v prílohe č. 1 využívané daňovníkom podľa § 2 písm. d) alebo
stálou prevádzkarňou daňovníka podľa § 2 písm. e) v medzinárodnej doprave.
V súlade s článkom 12 ods. 2 medzinárodnej zmluvy príjmy za použitie alebo
príjmy za právo na použitie akéhokoľvek priemyselného, obchodného alebo
vedeckého zariadenia (licenčné poplatky) majúce zdroj na území SR a vyplácané
rezidentovi Ukrajiny sa môžu zdaniť aj na území SR, a to podľa právnych
predpisov tohto štátu, ak je však skutočný vlastník licenčných poplatkov
rezidentom Ukrajiny, daň takto uložená nepresiahne 10 % hrubej sumy licenčných
poplatkov.
Vychádzajúc z uvedených ustanovení zákona o dani z príjmov a medzinárodnej
zmluvy, ak prenajaté lietadlá sú používané slovenským leteckým prepravcom vo
vnútroštátnej leteckej doprave prevádzkovanej na území SR, resp. v medzinárodnej
leteckej doprave (t.j. nie výlučne vo vnútroštátnej leteckej doprave
prevádzkovanej mimo územia SR), príjmy z operatívneho prenájmu dočasne voľných
lietadiel bez posádky sú predmetom dane ukrajinského leteckého prepravcu a
zdaniteľné na území SR.
Z predmetných príjmov sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov,
pričom sa použije sadzba dane vo výške 19 %, ktorá je pri splnení podmienok
uvedených v medzinárodnej zmluve modifikovaná touto zmluvou, t. j. v predloženom
prípade v maximálnej výške 10 % hrubej sumy licenčných poplatkov.
Ak však v predloženom prípade lietadlo prenajaté od ukrajinskej spoločnosti nie
je používané slovenským leteckým prepravcom vo vnútroštátnej leteckej doprave
prevádzkovanej na území SR, resp. v medzinárodnej leteckej doprave, platby za
prenájom takéhoto lietadla plynúce rezidentovi Ukrajiny nespadajú do rámca
príjmov uvedených v ustanovení § 16 ods. 1 písm. e) bod 4. zákona o dani z
príjmov a nie sú na tomto území zdaniteľné.
Otázka č. 4 - Zdaňovanie príjmov plynúcich rezidentovi ČR z prenájmu hnuteľného
majetku formou "čistého" finančného prenájmu
Slovenská spoločnosť uzatvorila zmluvu o finančnom prenájme (nájomné s právom
kúpy prenajatej veci) so spoločnosťou so sídlom v Českej republike, predmetom
ktorej sú stroje, pričom úhrada bude prebiehať prostredníctvom pravidelných
mesačných splátok (celkom 48). Vyplýva pre slovenskú spoločnosť povinnosť zrážať
daň z uvedených platieb?
Ak daňový rezident Českej republiky (skutočný vlastník licenčného poplatku)
preukáže slovenskému platiteľovi príjmu (platiteľovi dane) miesto daňovej
rezidencie najneskôr do termínu výplaty, poukázania alebo pripísania úhrady v
jeho prospech, uplatní tento platiteľ dane zníženú sadzbu dane (10 %) podľa
zmluvy automaticky?
Odpoveď
Ak v predloženom prípade ide o prenájom hnuteľného majetku formou "čistého"
finančného prenájmu, uvádzame nasledovné informácie:
Podľa článku 3 ods. 2 zmluvy každý výraz nedefinovaný v zmluve bude mať taký
význam, aký má v období realizácie transakcie podľa vnútroštátnych právnych
predpisov. Nakoľko výraz "finančný prenájom" nie je v zmluve špecificky
definovaný, predmetné príjmy za finančný prenájom hnuteľných vecí sa budú
kvalifikovať podľa § 2 písm. s) zákona o dani z príjmov.
V takomto prípade je potrebné rozdeliť sumu splátky za finančný prenájom plynúcu
českému rezidentovi na sumu istiny a sumu úroku.
Suma istiny pri finančnom prenájme hnuteľného majetku nie je považovaná za
príjem zo zdrojov na území SR vymedzený v ustanovení § 16 ods. 1 zákona o dani z
príjmov, t. z., že nie je predmetom dane na území SR a nie je na tomto území
zdaniteľná.
Zdaňovanie sumy istiny zo splátky za "čistý" finančný prenájom spadá do rámca
článku 13 zmluvy. Podľa 13 ods. 4 zmluvy tento príjem podlieha zdaneniu len v
štáte rezidencie zahraničného daňovníka, t.j. v predmetnom prípade v ČR. Z
uvedeného dôvodu nie je tento príjem zdaniteľný na území Slovenskej republiky
(ale len v ČR).
Úrok pri finančnom prenájme hnuteľného majetku spadá do rámca príjmov z
poskytnutých úverov a pôžičiek podľa § 16 ods. 1 písm. e) bod 3 zákona o dani z
príjmov, t. z., že tento príjem je predmetom dane v SR a je považovaný za
zdaniteľný príjem. Podľa zmluvy spadá tento príjem (úrok) do rámca článku 11
zmluvy. Podľa článku 11 ods.1 zmluvy úroky majúce zdroj v SR, ktoré poberá
rezident ČR a ktorý je ich skutočným vlastníkom, budú zdanené iba v ČR.
Rozhodujúcou podmienkou pre uplatnenie predmetného ustanovenia zmluvy je
preukázanie miesta daňovej rezidencie daňovníka v Českej republike.
Z uvedeného vyplýva, že príjmy plynúce českému daňovníkovi za „čistý“ prenájom
hnuteľných vecí formou finančného prenájmu nie sú v SR zdaniteľným príjmom (ani
suma istiny, ani suma úroku) a rezident SR (platiteľ príjmu) ich vyplatí v plnej
výške bez povinnosti z nich zraziť alebo zabezpečiť daň.