Formálne sídlo tuzemskej spoločnosti
Otázka
Ako správne posúdiť rezidenciu a zdaniteľnosť príjmov obchodnej spoločnosti,
ktorá má sídlom na území SR, ale miesto skutočného vedenia je na území Spolkovej
republiky Nemecko?
Odpoveď
Rozhodujúcou skutočnosťou pre posúdenie rozsahu daňovej povinnosti a
zdaniteľnosti príjmov daňovníka na území SR v prípadoch cezhraničných vzťahov je
daňová rezidencia (osobná daňová príslušnosť) tohto daňovníka.
Obchodné právo SR umožňuje, aby obchodná spoločnosť so sídlom na území SR,
založená podľa tohto práva, mala miesto svojho skutočného vedenia lokalizované
na území iného štátu (v zahraničí).
Je však neobvyklé, a môže byť predmetom preverenia zo strany príslušných orgánov
a úradov SR zákonnosť konania subjektov práva v prípade, ak na účely vykonávania
podnikateľskej činnosti na území SR na tomto území len formálne založia obchodnú
spoločnosť, avšak žiadnu činnosť deklarovanú týmito subjektami táto spoločnosť v
skutočnosti na území SR nevykonáva.
V súlade s ustanoveniami § 2 písm. d) a f) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z
príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“)
daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentom SR), ktorého predmetom
dane je príjem (výnos) plynúci
zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí, je právnická osoba, ktorá má na
území SR sídlo alebo miesto skutočného vedenia.
Keďže SR je vo vzťahu k Spolkovej republike Nemecko viazaná medzinárodnou
zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia, uverejnenou v Zbierke zákonov pod č.
18/1984 Zb. (ďalej len „medzinárodná zmluva“), pre posúdenie rezidencie
spoločnosti a zdaniteľnosti príjmov tejto spoločnosti na území SR je relevantné
tiež uplatnenie tejto medzinárodnej zmluvy.
V súlade s článkom 4 ods. 3 medzinárodnej zmluvy ak spoločnosť je podľa daňových
právnych predpisov SR a Spolkovej republiky Nemecko rezidentom v obidvoch
zmluvných štátoch, predpokladá sa, že na účely tejto medzinárodnej zmluvy je
rezidentom v tom zmluvnom štáte, v ktorom je miesto jej skutočného vedenia.
Vychádzajúc z vyššie uvedeného, ak v predloženom prípade miesto skutočného
vedenia spoločnosti je na území Spolkovej republiky Nemecko, bez ohľadu na
skutočnosť, že sídlo tejto spoločnosti je na území SR, spoločnosť je na účely
medzinárodnej zmluvy rezidentom Spolkovej republiky Nemecko, t.j. podlieha
neobmedzenej daňovej povinnosti na území Spolkovej republiky Nemecko.
Vo vzťahu k Spolkovej republike Nemecko príjem daňovníka, ktorý je podľa
medzinárodnej zmluvy rezidentom Spolkovej republiky Nemecko, je zdaniteľný na
území SR, ak je zdaniteľný na tomto území nielen podľa zákona o dani z príjmov,
ale aj podľa tejto medzinárodnej zmluvy (pozri § 2 písm. h) zákona o dani z
príjmov).
Podľa článku 7 ods. 1 medzinárodnej zmluvy zisky podniku prevádzkovaného
rezidentom Spolkovej republiky Nemecko sa môžu zdaniť iba v Spolkovej republike
Nemecko, ak podnik nevykonáva svoju činnosť na území SR prostredníctvom stálej
prevádzkarne, ktorá je tam umiestnená.
Ak v predloženom prípade nerezidentná spoločnosť nevykonáva svoju činnosť na
území SR prostredníctvom stálej prevádzkarne umiestnenej na tomto území podľa
článku 5 medzinárodnej zmluvy, príjmy tejto spoločnosti nie sú podľa tejto
medzinárodnej zmluvy (a tiež podľa zákona o dani z príjmov) zdaniteľné na území
SR.
Upozorňujeme, že činnosť spoločnosti, ktorá môže založiť vznik takejto stálej
prevádzkarne spoločnosti podľa článku 5 medzinárodnej zmluvy, môže byť
vykonávaná nielen prostredníctvom vlastných zamestnancov spoločnosti, ale aj
prostredníctvom iných osôb (zástupcov), ktoré pri výkone činnosti v mene a na
účet spoločnosti konajú na základe pokynov spoločnosti, pod kontrolou, na
zodpovednosť a riziká tejto spoločnosti, a sú tak pri výkone činnosti v mene
spoločnosti právne alebo ekonomický závislé vo vzťahu k tejto spoločnosti.
Bez ohľadu na rozsah daňovej povinnosti a zdaniteľnosť príjmov spoločnosti na
území SR
sa na spoločnosť vzťahujú povinnosti vyplývajúce z ustanovení § 49a a § 41
zákona o dani z príjmov, a tiež povinnosti vyplývajúce zo zákona č. 431/2002 Z.
z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov.
Keďže rezidencia a prípadný vznik stálej prevádzkarne spoločnosti na území SR má
významný vplyv na rozsah daňovej povinnosti a zdaniteľnosť príjmov spoločnosti
na tomto území, vznik dvojitej rezidencie podľa daňových právnych predpisov
zmluvných štátov, miesto skutočného vedenia spoločnosti, vznik stálej
prevádzkarne spoločnosti na území SR, resp. ďalšie relevantné skutočnosti a
okolnosti predmetného prípadu môžu byť predmetom dôsledného preverovania
príslušným správcom dane a zo strany spoločnosti bude nevyhnutné uvedené
skutočnosti a okolnosti dostatočne preukazovať.