Plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku plynúce nerezidentovi SR

Otázka


Podľa § 7 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov predstavuje príjem z poistenia
pre prípad dožitia určitého veku príjem z kapitálového majetku. Daň z takéhoto
príjmu sa v prípade, že plynie rezidentom SR a nerezidentom SR zo zdrojov na
území SR, vyberá zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. f) zákona o dani z príjmov. Ak
sa takýto príjem vypláca nerezidentovi SR (daňovníkovi s obmedzenou daňovou
povinnosťou), zaraďuje sa medzi príjmy podľa § 16 ako príjem zo zdrojov na území
SR? Ak áno, pod ktoré ustanovenie § 16 takýto príjem spadá?  
 
Odpoveď
Podľa § 9 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov od dane sú oslobodené aj
plnenia z poistenia osôb okrem plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého
veku, alebo doplnkového dôchodkového sporenia podľa osobitného predpisu.
 
Plnenia z poistenia osôb pre prípad dožitia určitého veku vrátane jednorazového
vyrovnania alebo odbytného vyplácaného v prípade poistenia osôb pri predčasnom
skončení poistenia  (ďalej len „predmetné príjmy“) spadajú do rámca príjmov z
kapitálového majetku uvedených v § 7 ods. 1 písm. e) zákona o dani z príjmov.
Uvedené platí bez ohľadu na to, či ide o plnenia z kapitálového alebo
investičného životného poistenia.
 
Z predmetných príjmov plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky sa daň
vyberá zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov, pričom základom dane pre daň
vyberanú zrážkou z týchto príjmov, vyčísleným podľa odseku 5 písm. a) tohto
ustanovenia, je plnenie znížené o zaplatené poistné.
 
V prípade daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou predmetné príjmy spadajú do
rámca príjmov uvedených v § 16 ods. 1 písm. e) ôsmy bod zákona o dani z príjmov.
 
Podľa § 16 ods. 1 písm. e) ôsmy bod zákona o dani z príjmov  príjmom zo zdrojov
na území Slovenskej republiky daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou je
príjem z úhrad od daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou a od stálych
prevádzkarní daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou, ktorými sú výživné,
dôchodky, renty a podobné plnenia. 
Vychádzajúc z ustanovenia § 2 písm. h) zákona o dani z príjmov sú tieto príjmy
daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou zdaniteľné na území Slovenskej
republiky, ak nie sú oslobodené podľa tohto zákona alebo medzinárodnej zmluvy.
 
Predmetné príjmy vrátane dávok a odstupného z doplnkového dôchodkového sporenia
predstavujú rentu, resp. plnenia podobné rente.          
Napriek skutočnosti, že zákon o dani z príjmov pojem „renta“ na účely tohto
zákona neustanovuje,  pri jeho interpretácii na daňové účely je možné uplatniť
napr. vymedzenie tohto pojmu v niektorých medzinárodných zmluvách o zamedzení
dvojitého zdanenia (napr. s USA, Kanadou, Írskom, Fínskom, Tureckom,
Austráliou).
 
Výraz „renta“ („anuita“) podľa týchto medzinárodných zmlúv označuje vopred
určenú sumu, ktorá sa vypláca fyzickej osobe periodicky v určenom termíne, počas
jej života alebo počas určeného alebo určitého časového obdobia, na základe
záväzku uhrádzať túto platbu ako náhradu za primeranú alebo úplnú protihodnotu v
peniazoch alebo v peňažnej hodnote.
 
V prípade predmetných príjmov  vyplácanou rentou je výplata kapitálovej hodnoty
(podielu z výnosov kapitálu vybranom na poistnom), vyplývajúca zo záväzku
poisťovne vyplácať toto plnenie  v dohodnutej výške a podľa dohodnutého časového
harmonogramu, a to výmenou za vložené finančné prostriedky (zaplatené poistné).
Uvedené platí bez ohľadu na skutočnosť, či plnenie je vyplácané preddavkovo
počas poistnej doby alebo až po ukončení tejto poistnej doby.
Podobným plnením je tiež jednorazová výplata kapitálovej hodnoty, či výplata
odkupnej hodnoty  pri predčasnom skončení kapitálotvorného životného poistenia.
 
Zhodnotenie kapitálových rezerv z dobrovoľného komerčného poistenia osôb pre
prípad dožitia určitého veku, predstavujúce kapitálové príjmy, pri ktorých
dochádza k zvýšeniu majetku týchto osôb,  tak podlieha zdaneniu nielen v prípade
daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou, ale rovnako tiež v prípade
daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou.
           
Upozorňujeme, že v prípade štátov, s ktorými má Slovenská republika uzatvorenú
zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia môže byť zdanenie predmetných príjmov
daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou  na tomto území modifikované
príslušnou zmluvou o zamedzení dvojitého zdanenia.