Príjmy nerezidenta SR plynúce od rezidenta SR za sprístupnenie ekonomických
informácií (dát) poskytovaných prostredníctvom elektronickej databázy

Otázka


Podľa akého článku medzinárodnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi SR
a Belgickom sa posudzuje príjem plynúci od rezidenta SR rezidentovi Belgicka za
sprístupnenie informácií v elektronickej databáze vytvorenej belgickým subjektom
(rezident SR nemá možnosť akokoľvek zasahovať do databázy, upravovať ju, dopĺňať
atď.)? Ide o služby (článok 7) alebo o licenčné poplatky (článok 12)? Ako sa
zdaňuje tento príjem na území SR?
 
Odpoveď
Ak poskytovateľom elektronických informácií je daňovník s obmedzenou daňovou
povinnosťou, ktorý nemá  na území Slovenskej republiky stálu prevádzkareň,
príjmy z poskytnutia informácií sú zdaniteľné na tomto území, ak spadajú do
rámca príjmov uvedených v § 16 ods. 1 písm. e) prvý alebo druhý bod zákona o
dani z príjmov a článku 12 ods. 3 Zmluvy medzi vládou Slovenskej republiky a
vládou Belgického kráľovstva o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovému
úniku v odbore daní z príjmov a z majetku, uverejnenej v Zbierke zákonov pod č.
92/2007 (ďalej len „zmluva“).
 
Podľa ustanovenia § 16 ods. 1 písm. e) prvý alebo druhý bod zákona o dani z
príjmov a článku 12 ods. 3 zmluvy príjem z poskytnutia informácií je v
predloženom prípade zdaniteľný na území Slovenskej republiky, ak predstavuje
odplatu za poskytnutie práva (súhlasu) na použitie alebo za použitie 
výrobno-technických a iných hospodársky využiteľných poznatkov (know-how),
autorského práva, resp. práva príbuzného autorskému právu.
 
Predpokladáme, že v uvedenom prípade predmetom plnenia generujúceho posudzované
príjmy nie je udelenie súhlasu na použitie alebo za použitie verejne
nedostupných alebo utajovaných, ekonomicky využiteľných informácií
(nadobudnutých osobitných skúseností a poznatkov) priemyslového, obchodného
alebo vedeckého charakteru.
 
Predpokladáme tiež, že nejde ani o udelenie súhlasu zhotoviteľa databázy
informácií, resp. iného nositeľa práv k tejto databáze na použitie databázy ako
autorského diela s ohľadom na štruktúru databázy, ani o udelenie súhlasu na
kopírovanie, spracovanie, modifikáciu, či zverejňovanie obsahu databázy na
komerčné účely.
           
Ak predmetom obchodnej zmluvy medzi belgickým poskytovateľom ekonomických
informácií a tuzemským nadobúdateľom týchto informácií je možnosť nadobúdateľa
pre vlastné použitie elektronicky vyhľadať a „stiahnuť“ verejne dostupné dáta,
ktoré neboli vytvorené pre konkrétneho odberateľa a pracovať s nimi, potom
tuzemský nadobúdateľ informácií v skutočnosti platí za to, že pre vlastné
použitie definitívne získava (kupuje) ekonomické informácie (dáta), prenášané v
podobe digitálneho signálu.
 
Uvedené indikuje, že ekonomickou podstatou obchodnej transakcie a predmetom
plnenia generujúceho posudzované príjmy v predloženom prípade nie je poskytnutie
licencie vyššie uvedeného nehmotného majetku, ale predaj produktu (spracovanej
informácie, ktorá je výsledkom činnosti dodávateľa), rovnako ako v prípade
akéhokoľvek iného tovaru určeného na predaj.
Zdaňovanie príjmov súvisiacich s takýmto typom transakcií spadá všeobecne do
rámca príjmov z podnikateľskej činnosti uvedených v § 16 ods. 1 písm. a) zákona
o dani z príjmov a článku 7 zmluvy.
 
Ak belgický poskytovateľ ekonomických informácií nemá na území Slovenskej
republiky stálu prevádzkareň, prostredníctvom ktorej tieto informácie na tomto
území predáva, príjmy z elektronického predaja informácií nie sú na území
Slovenskej republiky zdaniteľné.