Obrat a príklady na posúdenie obratu
Obrat je definovaný v § 4 ods. 7 zákona o DPH, podľa ktorého sa obratom rozumie
hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku.
Miesto dodania tovaru je upravené v § 13, § 14 a § 16a zákona o DPH a miesto
dodania služieb v § 15, § 16, §16a zákona o DPH.
Do obratu sa nezahŕňa hodnota tovarov a služieb z týchto plnení:
• poštových služieb podľa § 28,
• služieb zdravotnej starostlivosti podľa § 29,
• služieb sociálnej pomoci podľa § 30,
• výchovných a vzdelávacích služieb podľa § 31,
•služieb dodávaných členom podľa § 32,
• služieb súvisiacich so športom a telesnou výchovou podľa § 33,
• kultúrnych služieb podľa § 34,
• služieb zameraných na zhromažďovanie finančných prostriedkov podľa § 35,
• služieb verejnoprávnej televízie a rozhlasu podľa § 36,
• predaja poštových cenín, kolkov a úradných cenín podľa § 40,
• prevádzkovania lotérií a iných podobných hier podľa § 41,
• dodania tovarov, pri kúpe ktorých nemohla byť odpočítaná daň podľa § 42,
• poisťovacie a finančné služby podľa § 37 a § 39, ak sú poskytované v
súvislosti s iným hlavným plnením ako doplnkové služby,
• príležitostný predaj nehmotného a hmotného majetku (okrem zásob).
Do obratu sa okrem iného zahŕňa aj hodnota bez dane z:
- dodania a nájmu nehnuteľností podľa § 38,
- poisťovacích a finančných služieb podľa § 37 a § 39, ak sú
poskytované ako hlavné služby a nie ako doplnkové služby k inej hlavnej službe.
FAQ
Otázka č. 1 - Dosiahnutie obratu
Samostatne zárobkovo činná osoba s miestom podnikania v SR začala podnikať od
1.10.2022. Za mesiace 10-12/2022 dosiahla obrat vo výške 10 000 eur a za
mesiace 1-9/2023 dosiahla obrat vo výške 43 000 eur, pričom v mesiaci 06/2023
mala príjem vo výške 0 eur. Počíta sa do obratu aj kalendárny mesiac jún 2023, v
ktorom nemala príjem?
Odpoveď
Zdaniteľná osoba si sleduje obrat za najviac 12 predchádzajúcich po sebe
nasledujúcich mesiacov, t.j. ak zdaniteľná osoba dosiahla za mesiace 10/2022
až 09/2023 obrat vo výške 53 000 eur, vrátane mesiaca 06/2023, v ktorom mala
obrat vo výške 0 eur, je povinná podať žiadosť o registráciu za platiteľa DPH
do 20. októbra 2023.
Otázka č. 2 – Dosiahnutie obratu za 5 kalendárnych mesiacov
Právnická osoba so sídlom v SR (a.s.) začala v SR vykonávať obchodnú činnosť od
1.5.2023. Za jednotlivé kalendárne mesiace dosiahla uvedené obraty:
- máj 2023 obrat vo výške 10 000 eur
- jún 2023 obrat vo výške 15 000 eur
- júl 2023 obrat vo výške 10 000 eur
- august 2023 obrat 5 000 eur
- september 2023 obrat vo výške 10 000 eur
Je právnická osoba povinná podať žiadosť o registráciu už v októbri 2023, keďže
jej obrat k 30.09.2023 je 50 000 eur alebo ešte nemusí podať žiadosť o
registráciu, pretože neuplynulo 12 kalendárnych mesiacov, za ktoré sa počíta
obrat?
Odpoveď
Ak právnická osoba dosiahla obrat skôr, ako je 12 predchádzajúcich po sebe
idúcich kalendárnych mesiacov, je povinná podať žiadosť o registráciu za
platiteľa DPH už po dosiahnutí obratu, t.j. v danom prípade do 20. októbra 2023.
Otázka č. 3 – Posúdenie obratu - Prenájom bytov, ktoré sú v bezpodielovom
spoluvlastníctve manželov
Manželia vlastnia byty v SR, ktoré majú v bezpodielovom spoluvlastníctve.
Manželia uvedené byty prenajímajú občanom od 1.2.2023. Manžel je platiteľom DPH
z titulu poskytovania ubytovacích a reštauračných služieb v SR. Manželka je
zamestnaná, nepodniká. Manželia sa dohodli, že príjmy z prenájmu bytov si
rozdelia v pomere 30 % manžel a 70 % manželka. Je manželka povinná podať žiadosť
o registráciu za platiteľa DPH? Je manžel povinný zdaniť 30 % svojich príjmov
daňou z pridanej hodnoty?
Odpoveď
Využívanie majetku, teda nájom bytov, ktorý je v bezpodielovom spoluvlastníctve
manželov, sa považuje pre účely zákona o DPH za podnikanie oboch manželov v
rovnakom pomere, ak sa manželia nedohodnú inak. V danom prípade sa manželia
dohodli inak, t.j. u manžela sa bude prenájom považovať za podnikanie v rozsahu
30 % a u manželky sa bude prenájom považovať za podnikanie v rozsahu 70
%. Pretože manžel je platiteľom DPH z titulu inej ekonomickej činnosti,
nesleduje si obrat pre účely registrácie, pretože už registrovaný je, ale
hodnotu služby prenájmu v rozsahu 30 % zahrnie medzi svoje zdaniteľné obchody,
ktoré sú predmetom DPH a pri prenájme nehnuteľnosti postupuje podľa § 38 zákona
o DPH, podľa ktorého je nájom nehnuteľnosti oslobodený od dane. Manželkin obrat
zahŕňa 70 % hodnoty služby prenájmu bytov. Ak by však manželka dosiahla obrat vo
výške 49 790 eur za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich
kalendárnych mesiacov výlučne z poskytnutia služby prenájmu, ktorá je oslobodená
od DPH podľa § 38 zákona o DPH, nie je povinná sa registrovať pre DPH.
Otázka č. 4 – Posúdenie obratu - príležitostný predaj hmotného majetku
Zdaniteľná osoba vykonáva v SR sprostredkovanie obchodu. Zatiaľ nedosahuje obrat
pre povinnú registráciu. V septembri 2023 táto zdaniteľná osoba predala osobný
automobil, ktorý mala zaradený v majetku firmy, pričom predajom tohto auta
presiahla k 30.9.2023 obrat pre povinnú registráciu. Je zdaniteľná osoba
povinná sa zaregistrovať za platiteľa DPH?
Odpoveď
Do obratu pre účely registrácie za platiteľa DPH sa nezahŕňa hodnota
príležitostne predaného hmotného majetku. To znamená, že ak v danom prípade ide
o príležitostný predaj hmotného majetku, hodnota tohto predaja sa nezahrnie do
obratu a zdaniteľná osoba nie je povinná podať žiadosť o registráciu za
platiteľa DPH.
Otázka č. 5 – Posúdenie obratu – poskytnutie stavebných prác v Maďarsku
SZČO s bydliskom v SR poskytuje stavebné práce v Maďarsku pre maďarského
podnikateľa. Zahŕňa hodnota týchto služieb do obratu?
Odpoveď
Aby slovenská zdaniteľná osoba vedela posúdiť, či sa hodnota uvedených služieb
zahŕňa do obratu, je potrebné určiť miesto dodania služieb. Pri poskytnutí
služieb – stavebných prác, sa miesto dodania určí podľa § 16 ods. 1 zákona o
DPH, podľa ktorého miesto je tam, kde sa nehnuteľnosť nachádza, t. j. v danom
prípade v Maďarsku. Pretože miesto dodania uvedených služieb nie je v SR,
hodnota uvedených služieb sa nezahrnie do obratu pre účely registrácie za
platiteľa DPH. Slovenská zdaniteľná osoba by sa mala informovať na legislatívu
platnú v Maďarsku ohľadom plnenia si svojich daňových povinností, keďže
poskytuje služby s miestom dodania v Maďarsku.
Otázka č. 6 – Posúdenie obratu – poskytnutie stavebných prác v SR
SZČO s bydliskom v SR poskytuje stavebné práce v SR pre maďarského
podnikateľa. Zahŕňa sa hodnota týchto služieb do obratu?
Odpoveď
Aby slovenská zdaniteľná osoba vedela posúdiť, či sa hodnota uvedených služieb
zahŕňa do obratu, je potrebné určiť miesto dodania služieb. Pri poskytnutí
služieb – stavebných prác, sa miesto dodania určí podľa § 16 ods. 1 zákona o
DPH, podľa ktorého miesto je tam, kde sa nehnuteľnosť nachádza, t. j. v danom
prípade v SR. Pretože miesto dodania uvedených služieb je v SR, hodnotu
uvedených služieb si zdaniteľná osoba zahrnie do obratu pre účely registrácie
za platiteľa DPH.
Otázka č. 7 – Posúdenie obratu – dodanie tovaru s montážou
Slovenský podnikateľ dodáva pre českého odberateľa tovar spolu s montážou,
pričom tovar slovenský podnikateľ zmontuje priamo u českého odberateľa v ČR.
Zahrnie sa hodnota tejto dodávky do obratu?
Odpoveď
Aby slovenský podnikateľ vedel posúdiť, či sa hodnota dodávky tovaru spolu s
jeho montážou zahrnie do obratu, je potrebné určiť miesto dodania tovaru s
montážou. Miesto dodania tovaru s montážou podľa § 13 ods.1 písm. b) zákona o
DPH je tam, kde je tovar zmontovaný, teda v danom prípade v ČR. Pretože miesto
dodania tovaru s montážou nie je v SR, hodnota uvedenej dodávky sa nezahrnie do
obratu pre účely registrácie za platiteľa DPH. Slovenský podnikateľ by sa mal
informovať na legislatívu platnú v ČR ohľadom plnenia si svojich daňových
povinností, keďže uskutočňuje zdaniteľný obchod s miestom dodania v ČR.
Otázka č. 8 - Posúdenie obratu - predaj tovaru v SR a zároveň aj do iného
členského štátu
Právnická osoba so sídlom v SR (s.r.o.) predáva tovar v SR pre slovenských
odberateľov, ale aj do iných členských štátov pre zahraničné osoby, pričom
prepravu tovaru zo SR do iných členských štátov si zabezpečujú odberatelia.
Právnická osoba dosiahla obrat k 31.8.2023 za posledných 12 po sebe idúcich
kalendárnych mesiacov 53 000 eur, z toho z dodávok pre slovenských odberateľov
vo výške 40 000 eur a z dodávok do iných členských štátov pre zahraničné osoby
13 000 eur. Zahrnie sa do obratu aj hodnota dodávok tovarov do iných členských
štátov v hodnote 13 000 eur?
Odpoveď
Do obratu sa zahŕňajú dodávky tovaru s miestom dodania v tuzemsku. Ak je dodanie
tovaru bez prepravy, miesto dodania tovaru je tam, kde sa tovar nachádza v čase
dodania, čiže v SR. Ak je dodanie tovaru spojené s prepravou, miesto dodania
tovaru je tam, kde sa preprava začína uskutočňovať, čiže v danom prípade opäť v
SR. To znamená, že právnická osoba si do obratu zahrnie hodnotu všetkých dodávok
tovarov, teda aj tie, ktoré dodala do iných členských štátov, pretože miesto
dodania tovarov je v SR. Ak právnická osoba dosiahla obrat 53 000 eur k
31.8.2023, bola povinná podať žiadosť o registráciu pre daň do 20.9.2023.
Otázka č. 9 - Posúdenie obratu - dodanie reklamných služieb, kúpa tovarov a
služieb
Slovenská zdaniteľná osoba poskytuje reklamné služby pre slovenské zdaniteľné
osoby, ale aj pre zdaniteľné osoby z iných členských štátov, ktoré majú
pridelené IČ DPH v daných členských štátoch. Slovenská zdaniteľná osoba kupuje
od slovenských platiteľov DPH tovary a služby. Čo vstupuje do obratu pre účely
registrácie za platiteľa DPH?
Odpoveď
Do obratu pre účely registrácie za platiteľa DPH za zahŕňa hodnota dodávaných
tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku, to znamená, že je potrebné určiť
miesto dodania služieb. Pri poskytovaní reklamných služieb pre zdaniteľné osoby
sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH, podľa ktorého miesto je
tam, kde je príjemca služby usadený (t.j. kde má sídlo, miesto podnikania a
pod.). To znamená, že miesto dodania reklamných služieb poskytnutých pre
slovenské zdaniteľné osoby je v SR a hodnota týchto služieb sa zahrnie do
obratu. Miesto dodania reklamných služieb poskytnutých pre zdaniteľné osoby z
iných členských štátov nie je v SR, ale v členských štátoch, kde sú usadení
príjemcovia služieb a preto sa hodnota týchto služieb nezahrnie do obratu.
Hodnota prijatých (nakúpených) tovarov a služieb v SR sa nezahŕňa do obratu.
Otázka č. 10 - Posúdenie obratu – poskytovanie prekladateľských služieb
Slovenská zdaniteľná osoba poskytuje prekladateľské služby pre nezdaniteľné
osoby (súkromné osoby) s bydliskom v SR, ale aj v inom členskom štáte. Vstupuje
hodnota uvedených služieb do obratu pre účely registrácie za platiteľa DPH?
Odpoveď
Aby slovenská zdaniteľná osoba vedela posúdiť, či sa hodnota uvedených služieb
zahŕňa do obratu, je potrebné určiť miesto dodania služieb. Ak zdaniteľná osoba
poskytuje prekladateľské služby pre nezdaniteľné osoby s bydliskom v SR alebo v
inom členskom štáte, miesto dodania týchto služieb sa určí podľa § 15 ods. 2
zákona o DPH, podľa ktorého je miesto dodania tam, kde má poskytovateľ služby
svoje sídlo, t.j. v danom prípade v SR. Pretože miesto dodania služieb je v SR,
hodnotu týchto služieb si zdaniteľná osoba zahrnie do obratu pre účely
registrácie za platiteľa DPH.
Otázka č. 11 – Posúdenie obratu - poskytovanie prenájmu nehnuteľnosti a
sociálnych služieb
Nezisková organizácia so sídlom v SR poskytuje sociálne služby v zmysle zákona
č. 488/2008 Z. z. o sociálnych službách pre občanov SR. Nezisková organizácia
okrem toho prenajíma nehnuteľnosti, ktoré vlastní. Z obidvoch činností dosahuje
príjmy. Je nezisková organizácia povinná podať žiadosť o registráciu za
platiteľa DPH, ak dosiahne zákonom stanovený obrat?
Odpoveď
V nadväznosti na novelizované znenie § 4 ods. 1 zákona o DPH (platné od
1.1.2023), ak nezisková organizácia dosiahne obrat z prenájmu nehnuteľností 49
790 eur za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych
mesiacov, nie je povinná podať žiadosť o registráciu za platiteľa DPH. Hodnota
poskytovaných sociálnych služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 30 zákona
o DPH, sa do obratu nezahŕňa.
Otázka č. 12 - Záloha a stavebné práce
Som SZČO – zdaniteľná osoba, účtujem v sústave jednoduchého účtovníctva. V
apríli 2023 som prijal zálohu na stavebné práce. Zahŕňa sa prijatá záloha do
obratu pre účely povinnej registrácie pre DPH?
Odpoveď
Nie. Do obratu pre účely zákona o DPH sa nezahŕňa platba, ktorá bola prijatá
pred dodaním tovaru alebo služby. Tzv. „preddavkové/zálohové platby“ predstavujú
súčasť hodnoty tovaru alebo služby a zahrnú sa do obratu za kalendárny mesiac, v
ktorom bol tovar alebo služba dodaná.