343

Vysporiadanie dane, odpočítanie dane, podanie mimoriadneho daňového priznania
Vysporiadanie dane
Ak tuzemská zdaniteľná osoba nepodala žiadosť o registráciu alebo podala žiadosť
o registráciu oneskorene a toto oneskorenie je viac ako 21 dní, je zdaniteľná
osoba povinná odviesť daň na výstupe z dodávok tovarov a služieb, pri ktorých
jej vznikla daňová povinnosť v tomto období. Uvedenú povinnosť upravuje § 69
ods. 13 zákona o DPH.

Odpočítanie dane
Okrem povinnosti odviesť daň z tovarov a služieb za obdobie, v ktorom osoba mala
byť registrovaná pre daň, zákon o DPH v § 55 ods. 3 priznáva osobe, ktorá mala
byť platiteľom DPH aj právo na odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb od
platiteľa DPH za toto obdobie.
Okrem toho si táto osoba môže odpočítať daň z majetku, ktorý nadobudla pred
registráciou, v zmysle § 55 ods. 1 zákona o DPH.

Podanie daňového priznania
Zdaniteľná osoba podáva za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom DPH, jedno
daňové priznanie – tzv. mimoriadne daňové priznanie v zmysle § 78 ods. 9 zákona
o DPH. Na prvej strane daňového priznania zdaniteľná osoba pri zdaňovacom
období označí len kalendárny rok, v ktorom podáva toto mimoriadne daňové
priznanie. Mimoriadne daňové priznanie je povinná zdaniteľná osoba podať do 60
dní od podania oneskorenej žiadosti o registráciu pre daň alebo do 60 dní odo
dňa zistenia daňovým úradom, že osoba si nesplnila povinnosť podať žiadosť o
registráciu pre daň.

V mimoriadnom daňovom priznaní uvedie zdaniteľné obchody, pri ktorých jej
vznikla povinnosť odviesť daň v zmysle § 69 ods. 13 zákona o DPH a zároveň si
môže uplatniť odpočítanie dane z prijatých tovarov a služieb od platiteľov za
toto obdobie v zmysle § 55 ods. 3 zákona o DPH resp. odpočítanie dane z
tovarov, ktoré nakúpila ešte pred obdobím, v ktorom mala mať postavenie
platiteľa dane, ak tieto tovary dodala v období, v ktorom mala mať postavenie
platiteľa DPH a daň z dodania týchto tovarov odvádza podľa § 69 ods. 13 zákona
o DPH v mimoriadnom DP.

Ak výsledkom mimoriadneho daňového priznania je vlastná daňová povinnosť (riadok
32 daňového priznania), je zdaniteľná osoba povinná túto daň zaplatiť v lehote
na podanie tohto mimoriadneho daňového priznania. Ak odpočítanie dane v
mimoriadnom daňovom priznaní prevyšuje daň, ktorú jej osoba povinná platiť,
nejde o nadmerný odpočet. Daňový úrad preverí údaje v podanom daňovom priznaní a
vráti daň do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania; ak daňový
úrad začne daňovú kontrolu v lehote na vrátenie dane, vráti daň v zistenej výške
do desiatich dní od skončenia daňovej kontroly, inak do desiatich dní odo dňa
nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia. Daňový úrad vráti túto daň na bankový
účet oznámený podľa § 6 ods. 1 až 3 alebo podľa § 85kk spôsobom podľa § 6 ods. 5
a ak platiteľ nesplnil takúto povinnosť, daň vráti do desiatich dní odo dňa, keď
platiteľ takúto povinnosť dodatočne splnil. Na postup pri vrátení dane sa
použije osobitný predpis (daňový poriadok). Suma dane predstavujúca prevýšenie
odpočítanej dane nad daňou, ktorú je osoba povinná platiť, sa uvádza v daňovom
priznaní v riadku 32 (vlastná daňová povinnosť) so znamienkom mínus.

FAQ

Otázka č. 1 - Dodanie tovaru a nákup tovaru za obdobie, v ktorom zdaniteľná
osoba mala byť platiteľom DPH
Tuzemská zdaniteľná osoba za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom DPH
nakupovala a dodávala tovary v tuzemsku pre slovenských zákazníkov. Z nakúpených
tovarov si neodpočítala daň, keďže nebola platiteľom DPH. Zdaniteľná osoba
zároveň nakúpila zásoby ešte pred obdobím, ako mala byť platiteľom DPH a tieto
zásoby predala v období, keď mala byť platiteľom DPH. Ako má zdaniteľná osoba
postupovať pri uplatnení dane na výstupe a pri odpočítaní dane?
Odpoveď
Zdaniteľná osoba za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom DPH, podá jedno tzv.
mimoriadne daňové priznanie, v ktorom uvedie daň z dodaných tovarov v tuzemsku
(aj z predaných zásob) za uvedené obdobie a zároveň si môže uplatniť odpočítanie
dane z tovarov, ktoré nakúpila v tomto období ako aj zo zásob, ktoré nakúpila v
postavení zdaniteľnej osoby ešte pred obdobím, ako mala byť platiteľom DPH a
predala počas obdobia, v ktorom mala byť platiteľom DPH.

Otázka č. 2 - Výpočet dane za obdobie, v ktorom zdaniteľná osoba mala byť
platiteľom DPH
Ako sa vypočíta DPH z dodávok, z ktorých je zdaniteľná osoba povinná odviesť daň
v mimoriadnom daňovom priznaní?
Odpoveď
Základom dane, z ktorého sa vypočíta DPH z dodaných tovarov a služieb za
obdobie, v ktorom zdaniteľná osoba mala byť platiteľom DPH, je protihodnota,
ktorú zdaniteľná osoba dostala alebo má dostať od príjemcu plnenia mínus DPH
(t.j. daň sa vypočíta spätne). Zákon však nebráni tomu, aby sa dodávateľ s
odberateľom dohodli na tom, že dodávateľ doúčtuje k cene plnenia sumu, ktorá
predstavuje výšku DPH. Ak zvýšenie ceny o sumu predstavujúcu DPH akceptuje
odberateľ, tak ide o opravu základu dane a dodávateľ postupuje podľa § 25 zákona
o DPH.

Otázka č. 3 – Odpočítanie dane odberateľom
Dodávateľ za obdobie, v ktorom mal byť platiteľom DPH, vyhotovil opravné
faktúry, na ktorých osobitne vyčíslil základ dane a DPH. Opravu faktúr vykonal v
období, keď už bol platiteľom DPH a na opravných faktúrach uviedol IČ DPH. Môže
si odberateľ z týchto faktúr odpočítať daň?
Odpoveď
Ak je odberateľ platiteľom DPH, môže si odpočítať daň v zmysle § 49 až § 51
zákona o DPH, t.j. ak sú splnené ostatné podmienky na odpočítanie dane, môže si
z uvedených opravných faktúr odpočítať daň za zdaňovacie obdobie, v ktorom
opravné faktúry dostal.

Otázka č. 4 – Povinnosť podať mimoriadne daňové priznanie
Stavebná spoločnosť dosiahla obrat pre povinnú registráciu pre DPH v marci
2023. Žiadosť o registráciu pre DPH podala 3.6.2023, pričom platiteľom DPH sa
stala od 1.7.2023. Musí stavebná spoločnosť podať mimoriadne daňové priznanie a
odviesť DPH za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom DPH?
Odpoveď
Spoločnosť je povinná podať tzv. mimoriadne daňové priznanie a odviesť daň na
výstupe za obdobie za ktoré mala byť platiteľom DPH, pretože oneskorenie podania
žiadosti o registráciu pre DPH je viac ako 21 dní.

Otázka č. 5 – Povinnosť podať mimoriadne daňové priznanie
Realitná kancelária dosiahla dňa 31.7.2023 obrat pre povinnú registráciu pre
DPH. Dňa 25.8.2023 podala žiadosť o registráciu pre DPH. Nakoľko sa realitná
kancelária mala zaregistrovať do 20.8.2023, musí podať mimoriadne daňové
priznanie za obdobie od 20.8. do 25.8.2023?
Odpoveď
V tomto prípade realitná kancelária nemá povinnosť podať tzv. mimoriadne daňové
priznanie a odviesť daň za obdobie za ktoré mala byť platiteľom (od 20.8. do
25.8.2023), pretože oneskorenie podania žiadosti o registráciu pre DPH
nepresiahlo 21 dní.

Otázka č. 6 – Vyplnenie „hlavičky“ v tzv. mimoriadnom daňovom priznaní
Pokiaľ podnikateľ na základe oneskorenej registrácie podáva mimoriadne daňové
priznanie, ako vyplní hlavičku tohto daňového priznania? Čo uvedie v postavení
osoby a čo uvedie v zdaňovacom období? Podáva aj kontrolný výkaz za obdobie za
ktoré má podať mimoriadne daňové priznanie?
Odpoveď
Podnikateľ v tzv. mimoriadnom daňovom priznaní v časti „Postavenie osoby“
vyberie možnosť „Osoba povinná podať daňové priznanie podľa § 78 ods. 3, 4 a 9
zákona“ a v časti „Zdaňovacie obdobie“ vyznačí len kalendárny rok, v ktorom
podáva daňové priznanie (napr. 2023), mesiac ani štvrťrok nevypĺňa. Zdaniteľná
osoba, ktorá nesplnila povinnosť registrácie pre DPH a za obdobie, za ktoré mala
byť platiteľom DPH, podáva daňové priznanie podľa § 78 ods. 9 zákona o DPH,
kontrolný výkaz nepodáva.

Otázka č. 7 – Odpočítanie dane pri oneskorenej registrácii pre DPH
Marketingová spoločnosť mala podať žiadosť o registráciu pre DPH do 20. mája
2023, pretože v apríli 2023 dosiahla obrat pre povinnú registráciu pre DPH.
Platiteľom dane sa stala na základe oneskorenej registrácie dňa 1.8.2023. V
januári tohto roka kúpila automobil, ktorý zaradila do majetku spoločnosti a
využívala výlučne na podnikanie. V ktorom daňovom priznaní si môže z jeho kúpy
uplatniť odpočet dane? V riadnom daňovom priznaní alebo v tzv. mimoriadnom
daňovom priznaní?
Odpoveď
Spoločnosť si môže uplatniť právo na odpočet dane z majetku podľa § 55 ods. 1
zákona o DPH za predpokladu splnenia podmienok uvedených v § 49 až § 51 zákona o
DPH. Právo na odpočet dane z majetku podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH si neuplatní
v tzv. mimoriadnom daňovom priznaní, ale najskôr v prvom riadnom daňovom
priznaní, prípadne v inom zdaňovacom období v rámci kalendárneho roka 2023,
najneskôr však v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka (december, resp.
IV . štvrťrok 2023). V opísanom prípade si spoločnosť môže odpočítať daň z auta
najskôr v zdaňovacom období august 2023, ak spĺňa aj ostatné podmienky na
odpočet dane (§ 49 až § 51 zákona o DPH).